供給側結構性改革視角的“營改增”稅制轉換分析

●呂敏 陳彤童

供給側結構性改革視角的“營改增”稅制轉換分析

●呂敏 陳彤童

2016年3月兩會召開時習近平總書記明確指出，在“十三五”期間我國經濟社會發展，要把適應新常態、把握新常態、引領新常態作為貫穿發展全局和全過程的大邏輯，重點要求在經濟運行保持合理區間的同時把調結構放在更加重要的位置，用改革的辦法推進結構調整的實現。在供給側結構性改革一系列方案中，全面推行“營改增”的減稅政策是供給側結構性調整“去庫存、去杠桿、調結構、降成本、補短板”的重頭戲，必將為我國的供給側結構性改革留下濃墨重彩的一筆。

供給側改革 “營改增” 結構性改革

一、“營改增”概況

2016年5月1日全面推行的“營改增”試點，基本內容是“雙擴”：一是擴大試點行業范圍，覆蓋面由原有的交通運輸、郵政、電信及部分現代服務等行業，擴展到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，我國步入全面增值稅時代。二是將不動產也納入抵扣范圍，通過外購、租入、自建等方式新增不動產的企業都將享受到進項抵扣，實質是消費型增值稅的最終確立。此次改革通過增值稅征稅范圍的全覆蓋和抵扣范圍的“雙擴”，實現行業稅負普遍下降。

根據國家稅務總局公布的數據顯示，預計新增的四大行業新增試點涉及納稅人近1100萬戶，約是前期“營改增”試點納稅人總戶數的1.7倍，年營業稅規模約1.9萬億元，占原營業稅總收入的比例80%左右。因此，此次改革對各行業投入產出和產業結構的影響都遠遠超過過去三年的試點。

二、我國現階段經濟結構的主要特征

去年年底召開的中央經濟工作會議對“供給側結構性改革”概念作出了明確的說明，即“在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側結構性改革，提高供給體系的質量和效率，增強經濟持續增長動力。”新常態下的中國經濟，面臨一系列新矛盾和新問題，其本質上是結構性問題。

（一）供需錯配，部分行業產能過剩問題嚴重

在過去改革開放三十多年里，借助人口紅利和經濟體制改革，我國經濟實現年均10%的高速增長。而隨著2008年金融危機、投資需求下滑，再加上受全球經濟衰退的影響，外需疲軟，造成大量過剩產能，如煤炭、鋼鐵、平板玻璃等行業供給嚴重過剩，2015年煤炭企業虧損面超過90%，鋼鐵企業虧損面超過50%。同時，隨著人民生活水平的提高，消費需求也越來越多樣高端化，與我國目前服務消費低端供給相矛盾，且引發供需錯配的結構性問題。

（二）房地產庫存高，區域分化明顯

2000年以后房地產實質性地成為了中國的支柱性產業，房地產經歷了爆發性增長十余年。而市場的過度開發造成了當前的房地產去庫存任務十分艱巨。2015年商品房在建和庫存總面積高達80.8億平米，其中住宅占68.9%達55.7億平米，商業與辦公樓庫存為25.1億平米，比照2015年銷售速度住宅預計需5.5年時間去消化庫存，商用和辦公樓則需長達15.6年。此外，考慮到我國區域經濟發展水平之間的差距，房地產業也表現出明顯的區域分化，總的特點呈現為一線二線城市價格泡沫嚴重和三四線城市庫存泡沫并存。

（三）我國服務業發展水平落后

我國服務業總體發展水平落后，服務業就業人數占總就業人數的比重和服務業占GDP的比重是衡量服務業發展水平的兩大核心指標。就服務業就業人數占比這一指標來看，世界上一般將大于50%的國家認定為服務經濟體，而截止2015年公布的數據我國僅為42.4%，離服務經濟體還有很大差距。就服務業占GDP比重來看，我國該指標長期偏低與世界其他國家相比有較大差距，如下圖所示：

數據來源：EPS全球統計數據分析平臺整理所得

三、“營改增”對推動經濟發展與產業轉型升級的積極作用

（一）全面降低企業稅負

2012年1月1日至2015年12月31日，前期試點范圍包括交通運輸、郵政、電信及部分現代服務等行業。根據財政部公布的數據，推行“營改增”試點4年來累計減稅達6412億元。2016年5月1日，“營改增”全面推進，預計今年一年的減稅規模將超過5000億元，對于當前嚴峻的國內外經濟形勢，減稅可以減輕企業的負擔與資金困境，給企業增加活力。“營改增”只對增值額征收，有利于降低企業稅負和成本，進而改善企業經營狀況。營業稅導致重復征稅，尤其在產業鏈的下游環節重復征稅嚴重，征稅基礎是全部銷售額而非增值額，每個環節都需征收，不利于產業鏈的延伸。全面推行“營改增”打通了服務業內部和二三產業之間抵扣鏈條，消除重復征稅，將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現向消費型增值稅的轉型。

就行業舉例而言，這次“營改增”改革將建筑業和房地產業納入了抵扣鏈條，允許企業購入不動產分兩年按照60%和40%進行抵扣，并且由于增值稅和營業稅的價內稅和價外稅差異，降低了房產交易環節大約0.24%的流轉稅負擔。總體來說，為房地產企業去庫存打出的一系列去庫存組合拳，對調整改變原來以房地產為主體的產業結構有重要的催化作用。

（二）有利于調結構，促進產業轉型升級

根據2015年國民經濟和社會發展統計公報，“營改增”試點以來，第三產業投資規模明顯擴大，占全社會固定資產投資比重由2012年的52.6%提高到2015年的56.6%；第三產業增加值占GDP的比重也逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次過半。這次全面推開“營改增”的政策，突出推動了服務業特別是研發等生產性服務業發展，將有利于促進產業分工優化，拉長產業鏈，帶動制造業升級。

1、有利于促進產業分工細化。在“營改增”之前由于營業稅多環節征稅的特點，絕大多數企業為了減少納稅都采用“一條龍”的生產經營方式。處于企業生產經營上游的研發設計、運輸倉儲等都混在企業內部自己消化解決，這就導致企業主輔業不分，經營規模大而不強的尷尬格局，牽制了企業的發展。目前全面“營改增”的“雙擴圍”將不同地域與行業連接起來，鼓勵部分行業的下游企業積極購買“營改增”試點范圍內的服務。這對于上游的“營改增”企業而言，不僅增加了收入，而且還避免了以前“大而全”的生產經營模式，有利于促進產業分工細化，把更多的精力放在主營業務上，而自己不擅長以及運營成本過高的業務則可外包給下游企業，同時又可以取得增值稅發票。這樣，企業之間流通的都是增值稅發票，相互之間可以抵扣，從而形成一種內生性的傳導鏈，從長遠來看，可促進稅負下降，對企業的經濟活動產生促進作用，同時也可促進行業結構的調整。

例如，某大型國有企業集團旗下一百多戶企業都有自己的物流、設計院、信息公司，集團很早就有意向對其進行剝離，但在營業稅狀態下剝離會給企業帶來更多的稅收負擔。“營改增”后集團主動加速主輔分離，目前內部的工程設計、信息、物流、運輸等服務已集中到四個平臺，為主業做強、輔業做大打下了基礎。

2、有利于推動社會創新與產業升級，促進經濟總量提升。在營業稅稅制下，購買研發服務、專利等無形資產轉讓以及咨詢費支出都是全額繳納營業稅，服務購買方全部進入企業成本，服務所含稅金無法獲得抵扣，這一事實降低了社會對科研投入、技術更新和創新開發等咨詢服務的需求。“營改增”后，必然因為總成本降低和社會需求增大的雙重動力促使企業加大研發創新投入，使得創新創業加速發展。

此外，按照稅收乘數理論，全面推開“營改增”稅制改革是本屆政府最大規模的減稅舉措，由于減少了稅收，消費和投資需求增加，一個部門收入的增加又會影響另一個部門收入的增加。從而通過乘數影響國民收入增加更多。

稅收乘數k=-b/1-b（1-t）

式中b表示邊際消費傾向，t表示邊際稅率。邊際消費傾向越大，表明稅收乘數的絕對值越大，對國民收入的倍數影響也越大。

此外，增值稅抵扣鏈條打通了服務業、銷售貨物、銷售無形資產之間的抵扣障礙，企業購買應稅服務的成本大大下降，有利于擴大研發等需求，在信息服務業，創業產業重點集聚區帶動明顯，突出地推動了研發等生產性服務業的發展，并同時促進大眾創業、萬眾創新方面給予了更為寬松的稅制環境。據稅務部門統計，2013年年底現代服務業試點企業217萬戶，到了2015年年底試點企業增加到約510萬戶，增加了135%，改革成效良好。

3、有利于促進生活服務業發展。對中小生活服務業的減負力度十分明顯，生活服務業主要包括餐飲、住宿、醫療、養老、教育、娛樂等行業。營業稅體制下，稅率為5%、5—20%（娛樂業），增值稅條件下改為6%，由于增值稅是價外稅，實際稅負為5.66%，再算上可抵扣的項目，稅負普遍會低于之前營業稅所適用的5%。生活服務業還有一個明顯特點，就是小微企業數量眾多。根據“營改增”規定年應稅銷售額標準為500萬元以下的納稅人為小規模納稅人，按3%簡易征收，這些企業作為小規模納稅人，與原來5%的營業稅稅率相比，減稅達40%左右，減負力度可見一斑。同時，此次“營改增”還規定了大量減免稅優惠政策，涉及托兒所、幼兒園、養老、殯葬、婚姻介紹、教育、醫療等領域。據統計資料顯示，目前我國衛生、社會保障和社會福利業在全部服務業中所占比重為4%，僅是世界發達國家的一半。然而，我國居民在養老醫療等健康服務業領域蘊含著巨大的消費潛力，因此，此次全面“營改增”對生活服務業的減稅也會加快這類高端生活服務業的發展，促進消費結構的升級。

4、有利于刺激出口服務業的發展。“營改增”政策明確規定了對試點納稅人提供的國際運輸服務及向境外提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率，在境外提供的工程勘察服務、會展廣告服務等應稅服務免征出口環節增值稅。與之前實行的營業稅相比，出口服務零稅率不僅免征出口環節銷項稅，而且對購進環節負擔的進項稅金享受了免抵退稅優惠，進一步減輕了企業負擔，解決了以前我國服務業出口價格含稅的問題，提高了出口服務的競爭力，有利于加快出口服務業的發展。比如，江蘇某集裝箱海運有限公司2013年共實現銷售收入5632萬元，全部符合免稅收入，已通過審核免抵退稅額達620萬元，大大降低了企業的運營成本，增強了其在國際運輸市場中的競爭力。隨著“營改增”在全國范圍的推行，出口零稅率的適用范圍將更加廣泛，有利于推動我國服務業的出口貿易發展。

（三）有利于完善稅制

根據稅收學原理，世界各國一般都按照稅收中性原則來設置流轉稅稅制，即納稅人的生產投資方向不受稅收的影響。其中增值稅的稅收中性作用最為突出，據增值稅的計稅原理，在計稅時已經把非增值因素排除在流轉額以外了。因此，對同一商品而言，無論流轉環節的多少，只要增值額相同，稅負就相同，不會影響商品的生產結構、組織結構和產品結構。若要發揮增值稅的這一優點，必須擴大增值稅的課稅對象，打通各行業之間的稅收抵扣鏈條。然而，我國在1994年分稅制改革中，為了適應當時的國情采用了增值稅和營業稅兩稅并行的方式，隨著經濟的不斷發展，這種“二元稅制”對經濟的轉型升級和產業結構的調整產生了一定的阻礙。此次全面“營改增”將使中國徹底步入增值稅時代，完成從生產型增值稅到消費型增值稅的轉變。中國長期實行生產型增值稅，購進的機器設備、不動產等無法抵扣，需計入生產成本。隨著2009年機器設備的進項稅納入抵扣后，不動產成為消費型增值稅轉型的最后障礙，此次規定企業購進的不動產可以抵扣進項稅，實現了向消費型增值稅的轉變，完善了增值稅體系。并為下一步簡并稅率檔次，清理臨時性的過渡政策，推進增值稅立法，充分發揮增值稅稅收中性作用打下基礎。

四、結論

縱觀世界經濟發展的歷史，采用供給側改革來推動經濟轉型升級不是我國所特有的現象。早在上個世紀七八十年代，美國里根政府和英國撒切爾就成功推行了供給側改革。二戰結束后英美兩國經濟都陷入嚴重滯脹，大量行業出現產能過剩，原有的需求側管理失效。美國里根政府和英國撒切爾上任后重點采取了以減稅為核心的供給側改革，有效降低了企業的稅收負擔，實現了國民經濟的恢復和發展，在產業結構升級上政策效果尤為顯著，主要體現在傳統行業內部分工細化，新興服務業發展迅速，高技術服務業成為新的經濟增長點，成功實現了英美兩國產業結構調整和經濟重心的轉移。

然而，也有很多國家在從中等收入向高等收入邁進的過程中，難以擺脫以往低端的經濟發展模式從而陷入經濟停滯。以拉美和東南亞國家為代表，在21世紀初期經濟增速保持強勁勢頭，但由于國內財稅政策改革和產業結構的調整遲遲未能推動，讓其陷入“中等收入陷阱”，始終無法向高收入國家邁進。

目前中國經濟發展步入新常態，與這些國家有相似的特點，經濟由高速增長換擋回落到中高速，處在經濟調整升級的關鍵階段。這些國家的改革經驗告訴我們，通過經濟轉型升級，實現經濟體制的更新、增長方式的轉變、經濟結構的升級以及支柱產業的替換，是一個國家經濟由量到質、由弱變強的必然過程。現在我國在經濟總量上已經具備了對經濟結構進行調整升級的物質基礎，應該牢牢把握住這次調整升級的機會。全面實施“營改增”政策作為中國供給側整體改革方案中的重大改革措施之一，國地稅部門堅定不移地做好“營改增”稅制轉換，已經不僅僅是一個稅制優化的問題，而是我國“供給側”結構性改革中一場攻堅克難的戰斗。■

（作者單位：西南財經大學財稅學院）

1.胡怡建.營改增對中國經濟的影響與前瞻[OL].南都網，2013-7-30。

2.胡怡建.全面實施營改增吹響改革攻堅“集結號”[N].中國稅務報，2016-3-14。

3.任澤平、羅志恒.營改增：降稅負，促進服務業發展——供給側改革研究之六十[R].澤平宏觀，2016-4-25。

4.趙云城.新常態下中國經濟轉型升級分析[N].中央黨校網，2015-1-22。

5.江蘇省政府研究室.2013.“營改增”助推經濟轉型升級——江蘇試點的創新實踐與建議[J].經濟研究參考，57。

6.吳金光.2014.“營改增”的影響效應研究——以上海市的改革試點為例[J].財經問題研究，2。

7.朱小群.2013.營改增助推經濟升級[J].中國經濟報告，5。