管理會(huì)計(jì)工具及應(yīng)用案例

李蕓達(dá)　溫素彬

【摘 要】 有效地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，不僅有利于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，而且會(huì)促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。文章詳細(xì)介紹了平衡計(jì)分卡（BSC）的基本原理與操作步驟，并運(yùn)用實(shí)際案例對(duì)BSC的具體操作進(jìn)行了說(shuō)明，以期對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目管理起到促進(jìn)和提高作用。

【關(guān)鍵詞】 平衡計(jì)分卡（BSC）； 項(xiàng)目； 績(jī)效； 評(píng)價(jià)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0130-04

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“項(xiàng)目”已經(jīng)是人們用來(lái)改變世界的一種主要方式。雖然項(xiàng)目是“為完成某一獨(dú)特的產(chǎn)品或服務(wù)所做的一次性努力”，但對(duì)企業(yè)而言，項(xiàng)目管理已經(jīng)成為其成功進(jìn)行商業(yè)運(yùn)作的主要組成部分。[ 1 ]很多大公司，如通用電氣、蘋(píng)果、甲骨文等，都大力開(kāi)發(fā)并致力于項(xiàng)目管理，且將其作為競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。一般而言，評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否成功應(yīng)該考慮時(shí)間、預(yù)算、質(zhì)量、客戶接受、發(fā)展與商業(yè)機(jī)遇等多種因素，這也意味著項(xiàng)目管理績(jī)效評(píng)價(jià)是一項(xiàng)綜合性的工作。平衡計(jì)分卡（Balance Score Card，簡(jiǎn)稱BSC）主要從客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新和財(cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量。作為一種綜合考量的方法，BSC同樣適合于項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)。

一、平衡計(jì)分卡的基本原理

在分權(quán)經(jīng)營(yíng)的模式下，對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)或責(zé)任中心進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)成為企業(yè)管理和控制的重要手段。很長(zhǎng)一段時(shí)間，在以公司利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的情況下，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容幾乎都圍繞財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)來(lái)展開(kāi)。但是，僅通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一方面這是對(duì)過(guò)去行動(dòng)的判斷，對(duì)未來(lái)缺少前瞻性和預(yù)測(cè)性；另一方面會(huì)促使被評(píng)價(jià)部門(mén)更加關(guān)注短期目標(biāo)而非長(zhǎng)期業(yè)績(jī)。隨著公司價(jià)值最大化目標(biāo)的提出，1992年，羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan）和大衛(wèi)·諾頓（David Norton）引入了平衡計(jì)分卡（BSC）的概念。BSC認(rèn)為，績(jī)效評(píng)價(jià)既要關(guān)注財(cái)務(wù)要素（衡量已經(jīng)發(fā)生的行動(dòng)結(jié)果），又要關(guān)注經(jīng)營(yíng)要素（驅(qū)動(dòng)未來(lái)發(fā)展的業(yè)績(jī)）。同時(shí)，這些評(píng)價(jià)應(yīng)該與公司的目標(biāo)以及公司為達(dá)到這些目標(biāo)而實(shí)施的戰(zhàn)略相聯(lián)系。可以說(shuō)，BSC促使企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的平衡，使得評(píng)價(jià)結(jié)果更加有效、客觀。在《財(cái)富》500強(qiáng)企業(yè)中，已經(jīng)有超過(guò)80%的企業(yè)應(yīng)用了平衡計(jì)分卡。

（一）平衡計(jì)分卡的基本框架

圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，平衡計(jì)分卡主要從四個(gè)方面來(lái)觀察一個(gè)企業(yè)或項(xiàng)目，分別是：財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度[ 2 ]。具體如圖1所示。

1.財(cái)務(wù)維度。主要從股東角度，觀察管理者的決策是否增加了公司的利潤(rùn)，為股東創(chuàng)造了財(cái)富。常用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)包括：收入增長(zhǎng)率、投資收益率等。

2.客戶維度。主要從客戶角度，觀察公司的產(chǎn)品或服務(wù)是否為客戶增值，令客戶滿意。常用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)包括：市場(chǎng)份額、再次訂貨率、投訴等。

3.內(nèi)部流程維度。主要是從公司運(yùn)營(yíng)角度，觀察公司運(yùn)營(yíng)是否高效、具有競(jìng)爭(zhēng)力。常用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)包括：生產(chǎn)效率、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、售后服務(wù)等。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。主要從公司發(fā)展角度，觀察公司的持續(xù)成長(zhǎng)性。常用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)包括：?jiǎn)T工能力、信息系統(tǒng)能力和行動(dòng)環(huán)境等。

（二）平衡計(jì)分卡在項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)中的可行性

項(xiàng)目是公司實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的主要手段，為組織戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和執(zhí)行提供方法和策略。在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)和管理過(guò)程中，其具有的特點(diǎn)包括：

1.一次性。一旦完成既定目標(biāo)，項(xiàng)目就終止。

2.復(fù)雜性。需要組織各職能部門(mén)之間進(jìn)行大量協(xié)調(diào)和合作，甚至?xí)缭浇M織邊界。

3.創(chuàng)新性。項(xiàng)目主要致力于開(kāi)發(fā)最新的產(chǎn)品、服務(wù)或組織流程，因此項(xiàng)目會(huì)經(jīng)常超越常規(guī)的活動(dòng)，是企業(yè)變革的實(shí)際試驗(yàn)。

4.以顧客為中心。項(xiàng)目實(shí)施，就是通過(guò)提供新產(chǎn)品或服務(wù)，滿足客戶需求。

5.具有預(yù)算、時(shí)間和資源的限制。項(xiàng)目的所有活動(dòng)都是在預(yù)算和可獲得的資源約束下進(jìn)行，財(cái)力、人力和時(shí)間都具有限制性。可以發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目作為一項(xiàng)特定業(yè)務(wù)，不僅具有完整性，還具有很強(qiáng)的綜合性。這也意味著如何對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行合理評(píng)價(jià)是項(xiàng)目實(shí)施和管理的關(guān)鍵。

Shenhar and Dvir認(rèn)為，項(xiàng)目成功與否，不僅要觀察項(xiàng)目實(shí)施是否有效運(yùn)行，還要能夠滿足客戶需求，取得商業(yè)成功和帶來(lái)新的商業(yè)機(jī)遇[ 3 ]。該思想和BSC的思想不謀而合（如圖2）。

（三）平衡計(jì)分卡在項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用步驟和流程

作為一項(xiàng)綜合性的評(píng)價(jià)方法，平衡計(jì)分卡往往包括多個(gè)層次的分析和應(yīng)用，因此，在評(píng)價(jià)過(guò)程中，可以結(jié)合層次分析法（Analytical Hierarchy Process，AHP）加以運(yùn)用，具體如圖3所示。

1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型，主要建立指標(biāo)和子指標(biāo)體系。根據(jù)BSC的四個(gè)層面，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，分別確定相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)。如從財(cái)務(wù)的角度，對(duì)項(xiàng)目的商業(yè)成功進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以采用項(xiàng)目利潤(rùn)率、成本偏差、項(xiàng)目現(xiàn)金利潤(rùn)比率、營(yíng)運(yùn)資本占用等指標(biāo)。

2.確定指標(biāo)權(quán)重，對(duì)各級(jí)指標(biāo)確定相應(yīng)權(quán)重。通過(guò)兩兩比較的方法，建立判斷矩陣，再利用數(shù)學(xué)方法計(jì)算相應(yīng)權(quán)值。

3.對(duì)不同的評(píng)估等級(jí)指定分值。即根據(jù)需要，對(duì)各等級(jí)指定評(píng)估分值。

4.項(xiàng)目評(píng)估與建議。即根據(jù)指標(biāo)權(quán)重和指標(biāo)得分，計(jì)算出項(xiàng)目績(jī)效綜合評(píng)估值，分析該評(píng)估值，并提出相應(yīng)建議。

二、BSC在項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用案例

ZT公司是一家業(yè)務(wù)涉及鐵路工程、城市軌道交通工程、公路工程、市政工程等多個(gè)領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)，不僅具有鐵路工程、房屋建筑工程和公路工程3個(gè)施工總承包特級(jí)資質(zhì)，還具有市政公用工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)及多個(gè)專業(yè)承包一級(jí)資質(zhì)。自成立以來(lái)，已經(jīng)先后開(kāi)展了1 000多個(gè)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目不僅產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟(jì)效益，而且為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)以2013年公司承擔(dān)的一項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目為例，對(duì)其進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)。

（一）構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型

根據(jù)公司要求和工程的實(shí)際情況，以及我國(guó)住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部《GB/T 50326-2014建設(shè)工程項(xiàng)目管理規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，建立層次結(jié)構(gòu)指標(biāo)體系。

從財(cái)務(wù)角度看，該工程項(xiàng)目主要是觀察項(xiàng)目的實(shí)施效率，包括盈利水平、成本控制和資金流狀況等。對(duì)于該工程項(xiàng)目，涉及安全管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理、技術(shù)和開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護(hù)以及文明施工六個(gè)方面，因此，內(nèi)部流程維度指標(biāo)設(shè)計(jì)也可以按照這六個(gè)方面進(jìn)行考慮。客戶維度主要考慮企業(yè)在目標(biāo)市場(chǎng)上創(chuàng)造客戶滿意并獲忠誠(chéng)度的能力。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度主要考慮通過(guò)該項(xiàng)目建設(shè)，對(duì)員工能力的提高和企業(yè)發(fā)展所起的作用。

（二）確定各層級(jí)指標(biāo)權(quán)重

根據(jù)上述確定的層次結(jié)構(gòu)指標(biāo)體系，可以將其整體分為三層，即目標(biāo)層（對(duì)項(xiàng)目整體績(jī)效評(píng)價(jià)）、準(zhǔn)則層（BSC四個(gè)維度）、措施層（四個(gè)維度下的具體指標(biāo)）。對(duì)于準(zhǔn)則層和基礎(chǔ)層，首先由專家通過(guò)評(píng)價(jià)兩個(gè)同級(jí)指標(biāo)對(duì)上層元素的相對(duì)重要性構(gòu)建兩兩比較判斷矩陣，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)；其次將通過(guò)檢驗(yàn)的矩陣特征向量作為相應(yīng)層次的權(quán)重集。

最終確定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及權(quán)重分配如表1所示。

（三）項(xiàng)目綜合評(píng)估

根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，對(duì)各二級(jí)指標(biāo)評(píng)估分值，并進(jìn)一步進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效綜合評(píng)估，結(jié)果見(jiàn)表2。

經(jīng)過(guò)上述計(jì)算，最終得出該項(xiàng)目的綜合績(jī)效得分值0.95分。對(duì)照公司工程項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)定義標(biāo)準(zhǔn)（如表3），可以發(fā)現(xiàn)，該工程評(píng)價(jià)結(jié)果為優(yōu)。

通過(guò)上述計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，在該項(xiàng)目建造過(guò)程中，雖然整體狀況運(yùn)行較好，但是在財(cái)務(wù)和內(nèi)部流程方面，仍然有進(jìn)一步提升的空間，同時(shí)在信息化運(yùn)用方面也有待進(jìn)一步推廣和加強(qiáng)。

三、結(jié)語(yǔ)

運(yùn)用BSC對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅有利于對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面分析和認(rèn)識(shí)，而且有利于企業(yè)管理水平的提高，提升其競(jìng)爭(zhēng)力。但在運(yùn)用過(guò)程中還應(yīng)注意：一是BSC的運(yùn)用最主要的是各層級(jí)指標(biāo)的選擇，尤其是評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定，直接關(guān)系到運(yùn)用效果。因此，需要根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和企業(yè)的要求來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。二是在確定各層級(jí)指標(biāo)權(quán)重時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注專家的意見(jiàn)和企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，不能過(guò)多偏向于個(gè)人主觀判斷。三是對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)進(jìn)行全面、細(xì)致分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在項(xiàng)目施工中存在的問(wèn)題和優(yōu)勢(shì)，從而不斷提高公司的管理水平和能力。

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