高校非財務指標對財務指標的影響研究

王春暉

【摘 要】 隨著高等教育深化改革的不斷加強，管理會計在高校的逐步應用，績效理念進一步明確，財務分析在高校管理與發展中的重要性日益突出。所以，建立科學、全面、系統的財務分析評價指標體系尤為重要。文章通過分析當今高校財務分析指標體系的應用現狀，指出非財務指標對財務指標的重要性，以目前國內高校四大排行榜（武書連榜、網大榜、校友榜、中評榜）評價指標為基礎，篩選出對財務指標有影響的相關指標，從人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承四個維度探究其對財務指標的影響，并提出應對措施，以期完善和豐富財務分析指標體系，提高財務分析質量，加強財務預測水平，全面反映高校財務和發展狀況，對提高財務管理水平、促進高校全面可持續發展具有一定的指導意義。

【關鍵詞】 高校財務； 財務分析； 財務指標； 非財務指標

【中圖分類號】 F237；G647.5 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0092-04

一、引言

2013年起正式實施的《高等學校財務制度》中明確規定“高等學校的財務分析是財務管理工作的重要組成部分。高等學校應當按照主管部門的規定，根據學校財務管理的需要，科學設置財務分析指標，開展財務分析工作”，這對做好高校財務指標的分析工作提出了明確的要求[ 1 ]。筆者通過分析國內知名高校的財務指標，發現其中不少高校財務狀況令人堪憂，甚至有破產清算的財務風險，但其運行和發展的勢頭仍很強勁。究其原因，有教學水平、科學研究能力、學校聲譽等一些難以量化的非財務指標深刻地關系到高校的發展。所以，需要建立一個完善、綜合、多維度的高校評價分析體系，以真實、客觀、全面、系統地反映高校財務狀況及高校運行和發展情況。篩選非財務指標，補充到財務分析指標體系中，并探究其對財務指標影響的研究顯得尤其重要。

二、高校財務分析指標體系存在的問題

受傳統管理模式的影響，我國高校普遍存在重核算輕分析的現象，財務分析指標體系不健全、不完善，因而難以為高校的長久科學運行與發展提供理論支持。目前高校在財務分析指標選取上主要集中于財務指標層面，包括預算管理指標、財務風險管理指標、支出結構指標、成本費用管理指標、財務發展能力指標，對于非財務指標的應用卻少有研究，如學校聲譽、師資水平、科學研究能力、學生就業率等，而這些難以量化的非財務指標卻密切關系到高校的內涵發展[ 2 ]。當前高校財務分析指標體系的單一性難以為高校的管理與決策提供全面有效的財務信息，存在諸多問題。

（一）財務指標的滯后性

傳統的財務分析是基于財務報表，結合其他數據資料進行分析，分析的結果只是對過去發生事項的總結，并依此作出對未來事項的調整，從而預測未來高校財務狀況及事業發展情況。然而在瞬息萬變的信息時代，基于過去事項分析所得出的結果存在不能適應未來發展的風險，傳統的事后分析已不能完全滿足高校的發展需求，因此，應對高校連續多年的財務資料進行研究，重視事前、事中、事后相結合的動態財務指標分析。

（二）財務指標的失真性

以收付實現制為基礎的高校會計核算制度逐漸表現出難以適應社會環境變化對高校財務信息的需求，帶來高校財務信息的失真。收付實現制下，收支業務的核算可能因未涉及貨幣資金的收付而不記賬，但這些往來業務卻真實存在，因而不能如實反映資產負債及收支結余情況等。《高等學校會計制度》規定對固定資產按原值核算，一般按照年限平均法計提折舊，由于所提折舊不符合實際情況，固定資產賬面凈值與實際價值差額越來越大，使得凈資產不實，勢必會影響資產、負債和凈資產等財務指標的真實性。

（三）財務指標的不可比性

由于我國高校存在分類屬性的差異，偏科研或偏人文以及文理科界限劃分模糊等問題，使得財務指標的內容和口徑不能保持一致，缺乏一定的可比性。如重科研的高校科研經費總額遠高于教學經費總額，而重人文的高校卻相反，加之科研項目大多跨期較長，按高校收付實現制原則進行的賬務處理反映的科研收入相對集中，而科研支出則是陸續發生，受未完科研項目收支差額的影響，以此進行的數據對比分析難以科學合理地反映科研規模不同的高校發展水平和綜合實力。

（四）財務指標的不完整性

傳統的財務指標分析以客觀財務數據為基礎，強調某一特定階段靜態財務狀況，不能很好地反映高校動態發展情況。單一的財務指標分析只關注高校經濟效益等因素，忽視了高校內部管理、人才培養、文化建設、社會責任等其他有形和無形的非財務指標因素對高校可持續發展的重要影響。高校財務分析指標體系的不完整帶來評價結果的偏差，導致高校財務分析工作的片面性，不利于高校各項事業順利發展[ 3 ]。

三、高校財務分析中加入非財務指標的重要意義

高校內涵式發展使得高校財務分析工作的內涵也發生了很大改變。教育訴求和文化發展作為構建高校發展特色的背景，決定了高校財務分析體系不能只停留在單一的財務指標層面，更應結合高校職能、管理制度、學術科研等方面呈現的不同特點，不斷豐富非財務指標內涵。當高校越來越重視人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承等方面創造出的未來價值時，僅依靠財務指標是無法評估高校長遠發展的[ 4 ]。

非財務指標反映的往往是那些關系到高校長遠發展的關鍵因素，因此，逐漸從片面關注財務指標向財務與非財務指標二者的科學匹配轉變，并加以應用，建立發展性評價，有利于財務分析的全面化。將高校的短期效益和長期發展結合起來，既能避免高校的短視行為，又能彌補僅采用財務指標分析的片面性。

四、非財務指標對高校財務指標的影響

（一）非財務指標的構成

筆者以武書連、網大、校友會、中評四大排行榜評價指標為基礎，選出可能會對財務指標有影響的核心指標，從人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承四個功能角度探究其對財務指標的影響。所篩選的指標和指標反映的內容如表1所示。

1.人才培養指標

人才培養指標反映教書育人的質量，主要體現在人力資源、學術資源和財力資源方面。在人力投入上，包括學生和教師兩大主體，如畢業生就業率、院士人數、高級職稱教師比例、師生比等；在學術投入上，包括博士點數、國家重點學科數等；在財力投入上，包括教學成果獎勵等。

2.科學研究指標

科學研究指標強調高校科研成果的社會影響、學術水平、經濟貢獻，有利于引導高校重視科研成果為服務國家和地區經濟發展所帶來的貢獻和價值。主要包括科技獎勵、專利著作數、國家級科研項目數、國家重點實驗室（中心、平臺）數等相關指標。

3.社會服務指標

社會服務指標反映高校為社會作出貢獻的程度以及由此帶來的聲譽提升和經濟發展。主要包括社會聲譽、成果應用、校友捐贈等相關指標。

4.文化傳承指標

文化傳承指標反映高校的精神風貌，是高校內在品質的體現，是評價高校文化底蘊和特色競爭力的重要參考因素。主要包括校園文化、藝術作品等相關指標。

（二）非財務指標對財務指標的影響

筆者根據表1對非財務指標進一步剖析，從影響指標、影響程度、影響方式三個角度進行歸類，探究其對財務指標的影響，并提出應對策略。非財務指標對財務指標的影響內容和影響情況如表2所示。

1.直接明顯影響

直接明顯影響是指該指標的變動會直接導致財務相關指標的變動，并且這種影響是顯著的。如教學成果獎勵指標、科技獎勵數指標一般會與獎勵資金掛鉤，國家對教學成果和科技成果的獎勵直接關系到高校的資金流入，所以會直接影響到高校收入總額和資產總額。專利著作數指標所指的專利著作作為無形資產直接影響到高校資產總額。藝術作品數指標所指的藝術作品，目前雖不在資產核算的范圍之內，但筆者認為在文化不斷繁榮的市場經濟環境下應按照市場評估價格計入資產總量。國家級科研項目數、國家重點學科數、國家重點實驗室（中心、平臺）數指標，在國家撥款時均直接和這些指標掛鉤或者是專項撥款，所以直接影響高校收入總量和資產總量。校友捐贈、成果應用也同樣直接體現為高校收入總量和資產總量的增加。收入總量和資產總量的變動會影響總資產增長率和資產負債率的變動。對這類指標應納入財務分析指標體系，重點關注，重點分析[ 5 ]。

2.間接明顯影響

間接明顯影響是指該指標變動不直接導致財務相關指標的變動，而是需要經過相當的時間和過程，才能將這種影響轉化為對資金資產的影響。一旦轉化，這種影響是巨大的、顯著的。如院士數（杰出人才數）、博士點數（碩士點數）某種程度上反映了高校的人力資源水平、學術水平、教學水平。院士一般承擔較高端的學術項目，從而能申請到較高的項目補助，獲取更多的教學科研經費。經費的獲得和院士本身沒有直接關系，而是需要通過項目的申請才能獲得。這種影響是間接的，但申請的項目一旦獲得批準，對資金資產的影響卻是巨大的，從而會影響到總資產增長率和資產負債率的變動。對這類指標應納入財務分析指標體系，較為關注，比較分析。

3.間接不明顯影響

間接不明顯影響是指該指標變動不直接導致財務相關指標的變動，即便是經過相當的時間和過程，將這種影響轉化為對資金資產的影響，其影響結果也不顯著。如畢業生就業率、高級職稱教師占比、師生比、校園文化等指標。高校畢業生就業率、高級職稱教師占比和師生比反映了人力資源利用率和教學質量，間接反映了辦學效益，更多是體現了一種社會貢獻，而不是經濟效益。因此，可以一般關注這些非財務指標，在財務分析報告中列示說明[ 6 ]。

五、完善財務分析指標體系的建議

（一）擴大無形資產核算范圍，增設無形資產指標

《高等學校會計制度》規定，無形資產是指高等學校持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。筆者認為，這是不完整的，沒有涵蓋具有高校特色的其他無形資產，如高校社會聲譽、品牌、校名、校徽、藝術作品等。以上內容應納入無形資產管理，進行評估計價，增加無形資產指標（無形資產占總資產比、無形資產收益占比、無形資產收益率）加強對無形資產靜態和動態的量化考核[ 7 ]。

無形資產占總資產比=■×100%

無形資產收益占比=■×100%

無形資產收益率=■×100%

無形資產占總資產比考量無形資產在高校總資產中的占比，無形資產收益占比考量無形資產收益占高校總收入比重，應納入高校財務發展指標。無形資產收益率反映的是無形資產使用效果，考量無形資產使用效益，應納入財務本期收益類指標。

（二）明確功能定位，增設社會貢獻指標

人才培養、科學研究、社會服務是高校的主要職能，通過將教學和科研成果轉化為社會生產力來推動社會經濟發展，對社會經濟的推動反過來又會帶來高校各項事業的發展。高校（尤其是研究型高校）要注重人才培養成果和科研成果的應用，為社會輸送更多的優秀人才，帶來更多的科研貢獻。可以增設教工人才貢獻率（為社會培養畢業生的貢獻）反映教學成果，教工知識貢獻率（除人才培養外的全部社會成果）反映科研成果。成果的轉化帶動高校社會聲譽的提高，為高校聚集社會資源、籌集資金、改善辦學條件等奠定了有效的基礎[ 8 ]。

在科學研究方面建議設置科研產出率、科研投資回報率、科研成果轉化率等評價考核指標。

科研產出率=■×100%

科研投資回報率=■×100%

科研成果轉化率=■×100%

科研產出率、科研投資回報率、科研成果轉化率在計算的時候會遇到科研成果認定范圍的不確定性和價值評估的艱巨性，但這并不影響該類指標作為評價科研投入產出的設計。

（三）明確財務報告附注說明內容

在財務報告的附注說明中除了應該披露重要的財務事項及高校的重大發展事項以外，還應該將師生比、高級職稱教師占比、教學投入比、科研投入比、社會服務等作為財務報告必須披露的內容，讓報告的使用者更加全面、客觀地了解高校的內涵和發展狀況。

六、結束語

本文主要采用描述性研究方法，評價高校非財務指標對高校財務指標的影響，進而完善高校財務分析體系，旨在引起高校各利益相關者的關注。應關注高校非財務指標對財務指標的影響，從而更加客觀和全面地了解高校財務運行和發展狀況，為學校決策者和政府相關管理部門以及社會投資者提供更加科學的分析依據。在今后的研究中，筆者希望能夠通過層次分析法，構造矩陣、量化指標值，建立分析模型，將原先僅通過財務指標分析得出結論為財務狀況惡化甚至有破產清算風險的高校作為案例，進行數據分析檢驗。同時對通過財務指標分析得出結論為良好的高校進行一致性驗證，通過檢驗進一步調整模型和相關指標值，從而改進和完善分析模型。

【參考文獻】

[1] 李玲.高校財務分析指標設計及應用探析[J].財經界，2012（1）：174-176.

[2] 楊蓉.高校財務管理狀況評價指標設計研究[J].會計之友，2016（3）：96-100.

[3] 羅偉峰.高校財務分析指標體系問題探究[J].財會通訊，2014（9）：86-87.

[4] 王衛星，王爽.基于內涵發展視角的高校財務分析研究[J].會計之友，2013（12）：80-84.

[5] 阮冬玲.國內大學排行榜指標體系比較研究：以武書連榜、網大榜、校友會榜、中評榜為例[D].湖南師范大學碩士學位論文，2014.

[6] 崔瑜如.高校社會責任評價指標體系研究[D].石家莊經濟學院碩士學位論文，2014.

[7] 張佩玲，李淑霞.完善高校財務分析指標體系的探討[J].教育財會研究，2002（2）：41-50.

[8] 鄧敏，劉文宇，馬蕾.基于現代大學制度下的高校社會責任研究[J].技術經濟與管理研究，2015（2）：42-46.