高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化：概念內(nèi)涵、特征與能力模型

■王宗宗

高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化：概念內(nèi)涵、特征與能力模型

■王宗宗

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)保障的綜合，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的重點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)。高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化是持續(xù)不斷的動(dòng)態(tài)的改進(jìn)提升過(guò)程。借鑒IA-CM模型，將高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化分為初始級(jí)、基礎(chǔ)級(jí)、整合級(jí)、管理級(jí)與最優(yōu)級(jí)五個(gè)層級(jí)，從內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)化的角度，構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的能力模型。

高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化；概念內(nèi)涵；能力模型

審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)化建設(shè)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是提高審計(jì)能力的核心。2015年12月8日中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》明確提出“建立具有審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)人員管理制度”、“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”、“確保審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)化水平”。2016年2月，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在召開(kāi)的審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)班子和干部隊(duì)伍建設(shè)專(zhuān)題研討班上指出：“抓班子、帶隊(duì)伍是新常態(tài)下做好審計(jì)工作的迫切需要，審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)、能力、作風(fēng)、精神直接決定著審計(jì)工作的質(zhì)量、層次、水平和效率。”顯然，在新的歷史背景下，審計(jì)專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)已上升到一個(gè)空前的、全新的高度。

一、文獻(xiàn)綜述

目前，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化方面的研究頗少，主要有兩種觀點(diǎn)：一種是“專(zhuān)業(yè)能力”觀。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化是審計(jì)人員應(yīng)具備開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)所必備的專(zhuān)業(yè)水平，包括知識(shí)、技能和其他能力；另一種觀點(diǎn)是“專(zhuān)業(yè)勝任能力”觀。該觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)的相應(yīng)能力，包括專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷等。可見(jiàn)，相比較而言，“專(zhuān)業(yè)勝任能力”觀的表述更加確切。

此外，與內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化密切相關(guān)的是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，理論界與實(shí)務(wù)界常將兩者混為一談，而且理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的概念亦是仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智。一種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是指審計(jì)職業(yè)行為的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，要求審計(jì)人員具備專(zhuān)門(mén)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握特殊的技能方法，能夠獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是指審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)化和制度化，也就是說(shuō)要具備恰當(dāng)?shù)男袠I(yè)組織管理和良好的職業(yè)環(huán)境。因而，為了更深入更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯浚枰獜谋容^的角度，在明確內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的區(qū)別與聯(lián)系的基礎(chǔ)上作出界定。筆者認(rèn)為，審計(jì)職業(yè)化是審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)在要求，也是內(nèi)部審計(jì)職能不斷擴(kuò)大的必然產(chǎn)物，更是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展的保障，而內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的重點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化應(yīng)包含兩個(gè)方面，即內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的專(zhuān)業(yè)能力和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整體的專(zhuān)業(yè)能力，專(zhuān)業(yè)化水平則意味著審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力整體的適應(yīng)程度。沒(méi)有專(zhuān)業(yè)化，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法在組織中提供有效服務(wù)，實(shí)現(xiàn)自身存在的價(jià)值。因此，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化與內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化二者的關(guān)系可表示為：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化＝內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化＋內(nèi)部審計(jì)職業(yè)保障。進(jìn)一步，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化和職業(yè)保障是國(guó)家和行業(yè)主管部門(mén)著力要解決的問(wèn)題，即內(nèi)部審計(jì)職業(yè)環(huán)境問(wèn)題；而內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化是內(nèi)涵建設(shè)問(wèn)題，有賴(lài)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的整體和個(gè)人兩個(gè)層面的專(zhuān)業(yè)勝任能力，需要審計(jì)行業(yè)主管部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員共同努力來(lái)打造。

二、高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的概念內(nèi)涵與特征

（一）高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的概念內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)在高校發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)分支，在高校綜合改革不斷深入、“雙一流”建設(shè)過(guò)程中，逐步獲得審計(jì)“話語(yǔ)權(quán)”或“一席之地”的專(zhuān)業(yè)地位，日漸成為學(xué)校發(fā)展的主要推手和領(lǐng)導(dǎo)決策的重要助手，而該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑是高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化。高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化作為內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是指在教育系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)這個(gè)職業(yè)群體在一定的時(shí)期內(nèi)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)逐步符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（如高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南），成為一個(gè)專(zhuān)門(mén)的職業(yè)技術(shù)體系并獲得相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)地位的過(guò)程。可見(jiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的基本內(nèi)涵，主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)化和高校內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)化兩個(gè)層面，而高校內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)保障決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化水平。具體而言：

1.高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)化。教育部《意見(jiàn)》明確提出要充分保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依法審計(jì)、依法查處問(wèn)題、依法公告審計(jì)結(jié)果；學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)“直接領(lǐng)導(dǎo)”審計(jì)工作，把審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)決策的重要依據(jù)；審計(jì)業(yè)務(wù)范圍要從主力開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和合同審計(jì)逐步向預(yù)算管理審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、工程管理全過(guò)程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)以及對(duì)公務(wù)支出、資產(chǎn)管理等重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)延伸；審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理要規(guī)范化、流程化、制度化和信息化，逐步完善高校內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)作業(yè)細(xì)則及審計(jì)業(yè)務(wù)流程，有效規(guī)范和約束審計(jì)行為，同時(shí)有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.高校內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是具有良好的職業(yè)道德和政治素養(yǎng)。IIA認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵守《職業(yè)道德規(guī)范》，履行誠(chéng)信、客觀、保密及勝任原則。作為我國(guó)高等教育機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員，除此具有良好的職業(yè)道德之外，還應(yīng)具有較高的政治素養(yǎng)，講政治，懂規(guī)矩。二是具備扎實(shí)的執(zhí)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。由于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員事業(yè)編制身份的有限性和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的非主流性，普遍存在“人少事多”的工作環(huán)境，需要具有較高的綜合素質(zhì)，除了擁有較高的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)審慎能力之外，還應(yīng)擁有較高專(zhuān)業(yè)學(xué)歷和職業(yè)資格認(rèn)證，尤其是企事業(yè)單位的相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。三是具有審計(jì)“工匠精神”和持續(xù)的職業(yè)發(fā)展能力，有追求“高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)”的審計(jì)精品目標(biāo)，能持續(xù)繼續(xù)教育不斷提升自身能力。

3.高校內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)保障。如果說(shuō)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的專(zhuān)業(yè)化是高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)的微觀層面，那么高校內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)保障則反映的是宏觀層面。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)審計(jì)越來(lái)越重視，審計(jì)的地位也逐步提升，這種改觀體現(xiàn)的是審計(jì)職業(yè)環(huán)境的不斷完善。高校內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)主管部門(mén)作為高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)保障的主體，應(yīng)從制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化等方面確保高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。如構(gòu)建完備的高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)制度體系，包括職業(yè)準(zhǔn)入、資格考試、職業(yè)等級(jí)、行為準(zhǔn)則、職業(yè)激勵(lì)、績(jī)效考評(píng)、職業(yè)教育以及監(jiān)督與責(zé)任制度等。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的主要特征

受高校的組織屬性和行業(yè)特點(diǎn)、高校內(nèi)部審計(jì)的地位和作用的影響，高校內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的政治性和政策性、事企并存的雙重性、業(yè)務(wù)內(nèi)容的全方位和全面性、高文化背景下的高層次與高要求等主要特征和內(nèi)在要求[5]。此外，高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化還是一個(gè)持續(xù)不斷的動(dòng)態(tài)的改進(jìn)提升過(guò)程，具有發(fā)展的動(dòng)態(tài)性、持續(xù)性，它需要高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校內(nèi)部審計(jì)人員以及執(zhí)業(yè)環(huán)境，不斷地與外界相匹配、相協(xié)調(diào)、相適應(yīng)。這就要求，高校內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提高自身執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要注重能力建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源配置，完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，不斷提高管理水平，積極爭(zhēng)取自身權(quán)益和地位，取得更大更多的發(fā)言權(quán)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的能力模型

（一）IA－CM模型的啟示

根據(jù)由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)能力模型（IA－CM）（見(jiàn)表1），它以內(nèi)部審計(jì)能力層級(jí)為縱軸，具體為初始級(jí)、基礎(chǔ)級(jí)、整合級(jí)、管理級(jí)與最優(yōu)級(jí)；以內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)各要素為橫軸，用其應(yīng)達(dá)到的實(shí)施狀況作為內(nèi)部審計(jì)能力層級(jí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和能力發(fā)展中需要制度化的具體策略。

表1 公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)能力模型矩陣

啟示一：公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)能力模型矩陣對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)具有借鑒意義。從表1可見(jiàn)，公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)能力包括內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能及作用、人員管理、專(zhuān)業(yè)實(shí)踐、績(jī)效管理與受托責(zé)任、組織關(guān)系及文化以及治理結(jié)構(gòu)等六個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這六個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)可以對(duì)照該評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)能力，同時(shí)該模型對(duì)完善高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)化和內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化都有借鑒意義。

啟示二：高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化能力建設(shè)是一個(gè)不斷制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的過(guò)程。從表1可以看出，公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷制度化和標(biāo)準(zhǔn)化的過(guò)程，這項(xiàng)工程不可能一蹴而就。同樣，高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化能力建設(shè)也是一個(gè)不斷制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的過(guò)程，在從一個(gè)層級(jí)邁向更高階段時(shí)，必須有國(guó)家、行業(yè)主管部門(mén)以及學(xué)校逐步出臺(tái)并完善相關(guān)規(guī)章制度，為高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)提供必要的職業(yè)保障。

啟示三：根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段可確定高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化能力定位。表1顯示，公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)能力模型分為初始級(jí)、基礎(chǔ)級(jí)、整合級(jí)、管理級(jí)與最優(yōu)級(jí)五個(gè)層級(jí)。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)分支，其專(zhuān)業(yè)化建設(shè)同樣也可以分為五個(gè)層級(jí)，根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展所處階段確定其專(zhuān)業(yè)化能力定位，使得高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)更具有規(guī)劃性和前瞻性。

（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化能力模型

根據(jù)IA－CM公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)能力模型矩陣，結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的概念內(nèi)涵、特征及高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化關(guān)系圖（圖1），構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的能力定位模型，該模型的橫坐標(biāo)為高校審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化和高校審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)化，模型的縱坐標(biāo)為初始級(jí)、基礎(chǔ)級(jí)、整合級(jí)、管理級(jí)與最優(yōu)級(jí)，每個(gè)層級(jí)的專(zhuān)業(yè)化能力定位具體如下表2：

圖1 高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化關(guān)系圖

層級(jí)初始級(jí)高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化能力定位高校審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化高校審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)化1.審計(jì)人員具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程等學(xué)科領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)背景，熟悉高校管理制度與流程，具備一定的審計(jì)業(yè)務(wù)技能。2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要方式是與紀(jì)委監(jiān)察合署辦公及隸屬財(cái)務(wù)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)職能界定不明確。3.成立內(nèi)部審計(jì)科室，審計(jì)人員基本上是從財(cái)務(wù)、基建等學(xué)校業(yè)務(wù)部門(mén)調(diào)入。4內(nèi)部審計(jì)科室尚未進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的區(qū)分，根據(jù)要求開(kāi)展必要的審計(jì)工作。

表2 高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的能力模型矩陣

四、結(jié)論及展望

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化=內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化+內(nèi)部審計(jì)職業(yè)保障，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的重點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)。高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)涵是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)化、高校內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化以及高校內(nèi)部審計(jì)具有良好的職業(yè)保障。高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷制度化和標(biāo)準(zhǔn)化的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程不僅需要高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)“雙管齊下”，即抓內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)，還需要國(guó)家、行業(yè)主管部門(mén)以及所屬高校不斷出臺(tái)相關(guān)政策體系，為高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化提高相應(yīng)的職業(yè)保障，確保高校內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)良好的環(huán)境中成長(zhǎng)和壯大。未來(lái)可加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)保障體系的探討，為高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化和專(zhuān)業(yè)化建設(shè)提供理論支持。

［1］楊明月.審計(jì)職業(yè)化目標(biāo)下的審計(jì)教育培訓(xùn)發(fā)展對(duì)策研究［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015，（6）：85.

［2］CIA考試應(yīng)試指南1［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

［3］劉家義.領(lǐng)導(dǎo)班子和隊(duì)伍建設(shè)必須弛而不息常抓不懈［N］.中國(guó)審計(jì)報(bào)，2016－02－26.

［4］謝志華.推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，更好地發(fā)揮審計(jì)作用［J］.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2015，（6）：7－9.

［5］吳清風(fēng)，王兵.打造新時(shí)期專(zhuān)業(yè)化高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016，（7）：4－7.

（作者單位：湖南大學(xué)）

*【項(xiàng)目名稱(chēng)】中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)20115－2016年科研課題（項(xiàng)目編號(hào)：JY20153101）。