會計師事務所承接國家審計任務的SWOT分析

■林嘉陽 熊雯

會計師事務所承接國家審計任務的SWOT分析

■林嘉陽 熊雯

當前，我國會計師事務所已經開始承接國家審計任務。本文旨在對會計師事務所承接國家審計任務進行SWOT分析。首先，通過中外國家或地區國家審計業務類型的對比，歸納出國家審計的典型業務；其次，利用SWOT模型分析會計師事務所承接國家審計業務的優劣勢以及機會、威脅；最后，分析了其運行保障條件。

國家審計任務；會計師事務所；SWOT分析；運行保障條件

一、國家審計的業務類型分析

表1 中外國家或地區國家審計業務類型

如表1所示，中外國家或地區開展的典型業務均涉及財務審計和績效審計，具體可以細分為財務與真實性審計、財務與合規性審計和績效審計（宋夏云，2006）。與其他國家相比，我國還開展了經濟責任審計，其最終目的在于將責任落實到個人。

由于我國國家審計業務的復雜化與內容的細化，其審計業務量不斷增加，審計機關在審計活動中所扮演的角色需要逐步調整，并借鑒國外成功經驗，引入會計師事務所等社會審計力量，建立良好的合作關系，以緩解國家審計繁重任務的壓力。

二、會計師事務所承接國家審計任務的SWOT分析

（一）會計師事務所承接國家審計任務的優勢分析（S）

1.審計獨立性高。

會計師事務所作為獨立的第三方，不受行政部門等約束管理，在各個審計業務執行中均能保持較高的審計獨立性。

2.財務與真實性審計經驗豐富。

會計師事務所的審計業務主要是財務與真實性審計。因此對于國家審計中的真實性審計業務經驗豐富。能夠利用自身的優勢，對審計對象進行審計時能高效綜合使用抽樣審計、復核性分析等現代審計方法。

3.審計力量強。

會計師事務所的審計人員具有完備的專業知識和實操能力，擁有專業技術資質。整個會計師事務從業人員眾多，人員的專業領域覆蓋面廣，涉及會計、審計、法律、金融、信息技術以及管理等方面。

（二）會計師事務所承接國家審計任務的劣勢分析（W）

1.存在社會審計舞弊的風險。

以盈利為主要目的的會計師事務所存在趨利性，容易產生舞弊行為。例如與被審計單位串通勾結，隱瞞審計過程中發現的財務問題、漏洞等；從被審計單位獲取不當利益；違反保密原則，泄露國家機密等。這些舞弊行為會造成極大的審計風險。

2.業務量大導致對國家審計業務敷衍。

會計師事務所主要關注時間與成本，當事務所承接的業務量過多時，可能會以犧牲審計質量來完成任務。因此，這嚴重影響國家審計業務的質量。

3.會計師事務所難以把握合規性審計、績效審計等業務。

合規性審計涉及到國家政策法規，比較靈活，致使會計師事務所在執行過程中出現信息不及時、不準確，整體流程難以把握等問題。績效審計周期長，缺乏統一的評價標準，同樣不利于會計師事務所承接。而經濟責任審計屬于綜合審計，需要多個部門的協調溝通，而且內部數據需要保密，由會計師事務所開展此項業務會引發一系列的問題。

4.績效審計、合規性審計等業務缺乏經驗。

以績效審計為例，其范圍廣泛，運用的審計方法也是多樣化的。單純依靠一般的審計方法是無法完成績效審計業務的。會計師事務所在這一方面欠缺經驗，實操能力不強。

5.審計人員的綜合素質不高。

會計師事務所的業務主要針對真實性審計，合規性審計、績效審計等業務對審計人員來說是不熟悉的，審計人員缺乏充分的知識、技能，勝任能力不足。會計師事務所出于成本角度，可能不會對相關審計人員進行充分的審計業務的培訓，因此審計人員在這些領域審計業務操作能力低。

（三）會計師事務所承接國家審計任務的機會（O）

1.國家審計任務引入社會審計力量是大趨勢。

當前，我國國家審計機關因為多方原因，致使審計質量下降。為緩解國家審計機關的審計壓力，提高審計結果的質量，國家審計正逐漸引入社會審計力量，允許會計師事務所承接國家審計業務。

《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》規定，外部機構可以承接的國家審計業務范圍：固定資產投資審計；企業和金融機構資產、負債、損益及其主要負責人任期經濟責任審計；事業單位、社會團體和其他社會組織財務收支及其主要負責人任期經濟責任審計；資源環境項目審計；社會保障項目審計；國外貸援款項目審計；其他需要聘請外部人員參與的審計。

2.國家審計機關的劣勢。

國家審計機關的劣勢主要表現在真實性審計。真實性是指反映財政收支、財務收支以及有關經濟活動的信息與實際情況相符合的程度。國家審計機關在實務操作中對真實性審計的認識容易產生偏差。在進行真實性審計時，過度注重審計財務數據、會計資料與相應的法規準則之間一致性，而忽視了資料與審計對象真實的經濟活動的一致性問題，導致真實性審計的工作失誤。

此外，國家審計任務繁重，審計人員不足且整體專業素質不高，獨立性等因素均不利于國家審計機關高效地開展審計業務。

（四）會計師事務所承接國家審計任務的威脅（T）

1.缺乏相關法律法規保障。

根據《中華人民共和國審計法實施條例》規定：審計機關根據工作需要，可以聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參與審計工作。除此之外，并沒有針對會計師事務所等社會審計機構提出進一步具體詳盡的規定。法律法規的不完善制約了會計師事務所參與國家審計任務。

2.參照的標準未規范化。

針對不同類型的審計工作，由于參照的標準沒有明確規定，會計師事務所及其具體參與審計工作的人員會混淆國家審計準則和注冊會計師協會制定的審計準則。而參照的標準不同會直接影響審計的目標、計劃以及結果等，這將加劇審計質量風險。

3.業務范圍以及承接形式的局限性。

許多國家審計業務涉及國家機密與核心政府職能，尤其是績效審計部分。因此出于保護角度，造成事務所承接業務受到限制。此外，會計師事務所承接國家審計任務的形式不同，影響審計質量和審計責任歸屬。

4.審計質量監督機制不完善。

會計師事務所不同于國家審計機關，主要目的是盈利。因此在完成承接的國家審計業務過程中，可能因為趨利性，發生舞弊等行為，大大降低審計質量。對此，國家審計機關如何評價監督會計師事務所的審計結果成為一大難題。

如前所述，會計師事務所開展的業務主要是標準化的審計業務。因此在承接國家審計業務過程中，其主要優勢領域在于真實性審計。劣勢主要表現在靈活而缺乏標準化操作體系的績效審計和經濟責任審計等業務方面。另外，當合規性審計在評價標準可以獲取的情況下，也將成為會計師事務所可以承接的業務。

三、會計師事務所承接國家審計任務的保障條件

（一）明確完善相應的審計準則，確定審計標準

政府應就會計師事務所承接國家審計任務這一塊內容明確其所需遵循的審計準則，制定出審計標準。為會計師事務所能順利有序開展國家審計任務提供制度保障，確保審計工作順利實施。一方面能保障會計師事務所的權利，另一方是對事務所受托實行國家權利的行為約束。

（二）明確責任歸屬

首先，必須明確會計師事務所以及國家審計機關雙方的責任。同時應強調最終責任始終歸屬于國家審計機關。依據會計師事務所承接業務的參與程度，以及承接形式，劃分不同的具體的責任。

（三）建立國家審計機關獨立復核機制

針對會計師事務所存在的審計質量風險，國家審計機關應建立獨立的質量復核制度，尤其是對于重點項目，應評估其審計風險，把好審計質量關。

（四）強化行業管理

一方面，注冊會計師協會等行業管理部門應該配合國家審計機關，在行業中形成國家審計業務的規范和指南；另一方面應強化其管理職能，對于新興的國家審計業務，建立針對性的監管體系，從而形成行業監管長效機制。同時行業管理部門還要注重人才專業化培養和從業人員的職業道德化教育。

四、研究結論與啟示

根據現狀及發展趨勢判斷，中國的會計師事務所將會更廣泛地參與到國家審計任務中。會計師事務所應協調好與國家審計機關的關系，抓住機遇，揚長避短，借鑒國外的經驗，利用國家相應的保障機制，確立自身在國家審計任務中的位置，彌補國家審計機關的不足，發揮出巨大作用。

會計師事務所承接國家審計任務，對其發展具有重大的意義。當前，大部分會計師事務所主要集中在傳統審計業務上，客戶群體也相應地集中在企業方面，競爭壓力較大。對此，事務所可以利用財務與真實性審計的業務優勢，積極參與到相關國家審計任務當中，逐步將政府機關及其相關部門等納入自身的客戶群，開拓出新的業務領域，有利于會計師事務所自身業務多元化的發展。為做好承接國家審計任務的準備，首先會計師事務所需要關注國家審計業務外包的政策制度以及相關動態新聞等，制定出長遠的發展戰略規劃，明確在該領域的發展目標。其次，做好人力、物力、財力等資源的協調配置，加強國家審計業務專業人員的人力資源建設，避免出現審計人員相關專業水平不精、缺乏財物力保障等問題。另外，會計師事務所不僅要對自身進行調整以適應國家審計任務的承接，還要注重與國家審計機關的溝通、交流和合作。要以國家審計機關為中心，學習國家審計機關的經驗，完善事務所在開展國家審計業務過程中的不足與缺陷。與國家審計機關合理分工，明確雙方的責任，高效開展國家審計任務。

［1］賈云潔.澳大利亞政府審計外包及其對我國的啟示［J］.審計研究，2014，（6）：63－71.

［2］李越冬.國家審計機關聘用審計動因分析［J］.商業會計，2011，（6）.

［3］宋夏云.國家審計目標及實現機制研究［D］.2006.

［4］徐斐.國家審計機關外聘審計中介機構的動因及效益分析［J］.上海管理科學，2014，（1）.

［5］徐向真.政府審計業務外包相關問題探討［J］.審計月刊，2014，（7）.

（作者單位：浙江財經大學會計學院、南昌大學經濟與管理學院）

*本文系財政部課題“國家審計的治理功能研究——基于國家治理現代化視角”（2015KJB034）、寧波市軟科學項目“政治關聯、多元化戰略與企業績效——基于寧波地區上市公司的實證研究”（2013A10006），以及浙江省教育廳項目“高等教育中外合作辦學項目內部質量保障體系構建研究”（Y201432683）的階段性研究成果。