近年來，各級政府嚴控“三公經費”文件陸續出臺，行政事業單位“三公經費”管理不斷加強，但從近年來部門預算執行情況來看，差旅費占單位公用經費比例逐年上升，違規報銷的問題日趨嚴重，在單位內控管理中不容忽視。

為貫徹落實《黨政機關厲行節約反對浪費條例》（中發〔2013〕13號）精神，進一步加強機關工作人員差旅費管理，統一和規范差旅費開支標準，根據《財政部關于印發中央和國家機關差旅費管理辦法的通知》（財行〔2013〕531號），2014年4月1日起浙江省全面施行《浙江省機關工作人員差旅費管理規定》，在執行過程中陸續出系列解答文件，在規定執行的兩年中，差旅費報銷的執行情況如何呢？

一、差旅費管理中存在的主要問題

在目前實踐中，差旅費管理存在的問題形式多種多樣，歸納起來主要有以下幾種類型

（一）濫竽充數型

1.報銷人員混亂

在差旅費報銷中使用非本人也非本單位工作人員的火車票報銷屢見不鮮。用替代票報銷原因多樣，有火車票遺失，也有故意用他人的火車票來套取經費。

2.重復、重疊報銷

參加外地短期培訓，在公共交通費用中列支，仍領取公雜費補貼，重復報銷差旅費。在公什交通費用報銷憑據審核中，甚至出現出租車發票連號，打車時間上持續整天的現象。

3.報銷憑證中時間、地點混亂

某些單位駕駛員報銷停車費、過路過橋費，發票日期有雙休、節假日、醫院、景點和住宅小區的發票，并可能出現丟棄票。

（二）偷梁換柱型

1.出差費用不匹配

比如某些支教活動出差，無火車票、飛機票，卻有數量相當的現金方式支付住宿費發票。在實際操作中并能領取伙食補貼和公什補貼。

2.出差時間不匹配

在某些出差報銷的發票中，出差地公共交通發票中出現雙休日、深夜、凌晨和節假日時段，與實際出差的邏輯時間上難以匹配。

3.重復領取補貼

比如受邀赴外地講課已領取補貼，仍然報銷出差相關補助；飛機出差在已憑票報銷機場服務費、打包費等費用后，仍享受公雜費補助。

4.虛構報銷費用

在住宿費方面支少開多，住價格較低賓館，但按最高限額開票，套取差額。將餐費、出租車費等實行包干補助的費用開票計入住宿費，報銷時仍按標準領取補助，損公肥私。在出差期間食宿由接待方統一安排并承擔，仍通過虛構發票報銷食宿費用。在出差期間并未發生住宿費用，但為私利開虛假住宿發票報銷，有甚者用非住宿發票來沖抵住宿費，套取公款。

（三）此地無銀三百兩型

1.報銷明令禁止費用

參加外地業務培訓，費用雖不超標，但培訓文件中出現明令禁止的風景名勝人文考察項目。

2.報銷地點與實際出入較大

參加外地多日的專業培訓，但住宿費用僅發生一晚，而火車票是多地。

（四）魚目混珠型

1.教師差旅費與學生混用

領隊教師與學生參加各類競賽和社會實踐的費用全部在教師差旅費報銷；學生參加全國性的體育、藝術等比賽，領隊教師費用在學生活動費中列支。

2.非本單位人員占用差旅費

在實際公務活動中與其他單位一起參與，其他單位人員差旅費與本單位人員差旅費混淆報銷或明知非本單位人員也在差旅費中列支。

（五）萬花筒型

1.報銷憑證不完備

在報銷中未填寫上級統一的出差審批表或填寫不完整，事前事后無審批手續；出差所附憑證的附件不完備（邀請函、通知書、支教、支援證書等）。

2.未按指定方式出差，規定方式支付費用

住宿費、機票支出等相關費用大額現金報銷，未按公務卡規定結算；未通過政府采購網訂購機票；不下榻政府采購目錄的賓館。

《浙江省機關工作人員差旅費管理規定》第十六條明確出差人員應當自行用餐。如由接待單位協助安排用餐的，應由出差人員自行支付伙食費用，出差人員以憑接待單位開具的合法票據回單位在規定標準內據實報銷伙食補助費。此項規定在實踐中形同虛設。

3.發放固定差旅補助

因近年來對津補貼發放控制比較嚴格，某些單位存在為給職工發放福利，在差旅費上做文章，每月按固定的天數作為基數，依據相關的出差補助標準計算金額，按月發放到人，使差旅費完全失去了原本的意義。

二、差旅費管理問題的成因

（一）濫竽充數型和偷梁換柱型的發生，未認真核對單據，對報銷業務未進行合理分析，也可能是某些領導的公務支出而不敢言。

（二）魚目混珠型這類問題的發生反映了我們會計基礎工作薄弱，在審核中單據中對文件規定理解不充分，概念不清。例如工作人員這個概念《浙江省機關工作人員差旅費管理規定》第三條明確指出差旅費是指工作人員臨時到常駐地（含市轄區，下同）以外地區公務出差所發生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。（何謂國家工作人員，是指一切國家機關、企業、事業單位和其他依照法律從事公務的人員。包括在國家各級權力機關、各級行政機關、各級司法機關、各級軍事機關、國有公司、企業、事業單位、人民團體中從事公務的人員，以及國家機關、國有公司、企業、事業單位委派到非國有公司、企業、事業單位、社會團體中從事公務的人員。其他依法從事公務，并領取相應報酬的人員也屬于國家工作人員的范疇。）

（三）《浙江省機關工作人員差旅費管理規定》中第四條各單位應當建立健全公務差旅審批制度，出差必須按規定報經批準，從嚴控制出差人數和天數，嚴格差旅費預算管理，控制差旅費規模，嚴禁無實質內容、無明確公務目的的差旅活動，嚴禁以任何名義和方式變相旅游，嚴禁異地部門間無實質內容的學習交流和考察調研。此地無銀三百兩型的發生是單位審批制度不嚴格，對政策的敬畏性不強，風險點控制不全面，政策的理解不充分。

（四）《浙江省機關工作人員差旅費管理規定》第十六條明確出差人員應當自行用餐。如由接待單位協助安排用餐的，應由出差人員自行支付伙食費用。在執行中出差人員接受接待單位的用餐安排，鮮有自行申報用餐或發票報銷，在重要的支援、支教工作和檢查工作等一定會有工作餐的，沒有引起單位的充分認識，文件對這個也沒進行強制性要求。

（五）2014年執行的《行政事業單位內部控制規范》單位領導未引起足夠重視，對工作中出現的新問題、新情況沒能及時梳理，認識不足，缺乏內部監督機制，未能用“第三只眼晴”觀察問題，津補貼制度的規范對差旅費補貼本著能發盡量發的原則。

（六）《會計法》第五條明確規定“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督”。但某些單位工作人員對差旅費報銷的相關規定認識不到位，認為規定只是過過場，老觀念、老思想，只要有文件、相關函文就會批準，領導同意。會計沒有更多監督的職責，單位負責人忽視了法律賦予會計機構、會計人員正當的職權，《會計法》第二十一條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，單位負責人為本單位會計行為的責任主體，作為單位負責人不能很好履行工作職責，沒有督促會計人員認真地學習《規定》。

（七）發票的規范管理不夠。發票是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據。業務的真實性從發票可以發現，業務的范圍從發票和文件上對照，發現問題，加強發票管理。

（八）在現金報賬等傳統觀念的影響下，對公務卡接受程度不一，造成公務卡開卡率不高、持卡人對報銷和辦理等流程不熟悉。單位領導認識不足、用卡環境建設滯后等問題也影響公務卡的使用效率。為了高效、便捷地使用公務卡，應完善營銷服務，明確公務卡報銷流程，優化用卡環境，加強宣傳和培訓等措施，讓公務卡真正成為財政理財和支付好手段。

三、規范差旅費管理的對策思考

（一）在管理工作中單位從自身的風險點出發，建立健全內部管理制度和業務流程，進行流程控制，找到關鍵控制點，加強支出審批控制、支出審核控制、支付控制，確定誰來審批，按照這樣的流程，單位風險就會小很多。只有這樣，才有可能使制定出來的制度、設計好的機制，“抓”到要害，“堵”住漏洞。

（二）單位建立“一把手”負總責的內部控制工作專班，將內部控制實施納入“一把手”考核體系，實現“一把手”從“要我內控”到 “我要內控”的理念轉變，從而在單位內部營造起良好的內控氛圍，確保內部控制工作順利推進。

（三）督促單位人員認真執行制度，在內部控制管理制度的執行中，明確各個部門、各個崗位和相關人員分工和責任，建立相應部門和崗位對相關人員對內部控制管理制度的執行結果進行監督，形成完善的內部控制執行機制。差旅費的事前審批制度和會計人員報銷核對機制，落實到人，以有效控制各種風險。

（四）加強業務培訓和學習，提高會計人員綜合素質。上級部門組織培訓計劃要接地氣，不要快餐式、讀文件式的培訓。高效培訓是提高會計人員對單據的判斷能力及業務更新的應對能力，才能在工作中操作更謹慎，從而幫助單位有效規避風險，同時搭建QQ、網絡、微信等平臺，方便學習。

（五）加強內部審計工作，認真地貫徹《關于進一步加強內部審計工作的意見》（浙政發﹝2015﹞17號），要建立健全常態化的審計工作制度，上級定期組織內部審計，真正形成系統審計全覆蓋，確保審計在系統不留死角、不留盲點。著力提高審計質量，審計的要義就是直擊問題，在直擊問題上下功夫。動真格推進審計問題整改，全面建立審計整改報告制度。

（六）各單位應根據《規定》制定實施細則等內控制度，加強對本單位工作人員差旅活動和經費報銷的管理，對本單位差旅活動負責；相關領導、財務人員等應對差旅費報銷進行嚴格審核把關，確保票據來源合法，內容真實完整、合規。對未經批準擅自出差、不按規定開支和報銷差旅費的人員應進行嚴肅處理。出差人員行為自律，實事求是，規范報銷，不虛報、瞞報。

（七）領導干部帶頭執行《規定》，影響和帶動周邊的人，凝聚正能量，充分吃透政策，做到深入、心入，敏于思考，做到不放松每一環節、不忽視每一細節，用好政策，確保政策發揮最大效益，學深學透業務，成為精通政策的“活字典”，自覺按原則、規矩辦事。

（八）上級財政部門會同有關部門對差旅費管理和使用情況進行監督檢查。從以下幾個方面入手。單位是否建立內控制度，差旅活動是否按規定履行審批手續；差旅費開支范圍和開支標準是否符合規定；差旅費報銷是否符合規定；是否向下級單位、企業或其他單位轉嫁差旅費；差旅費管理和使用的其他情況。

（九）優化公務卡環境，鼓勵商品和服務供應商采用信用卡結算，明確公務卡結算報銷的基本程序，提高公務卡報銷比例，真正落實《黨政機關厲行節約反對浪費條例》。

四、結語

內控利劍高懸、震懾常在，治“病樹”、拔“爛樹”、護“森林”，極大強化“不敢”氛圍，有效遏制腐敗勢頭。用最堅決的態度減少腐敗存量，用最果斷的措施遏制腐敗增量，差旅費中的腐敗勢頭，通過標本兼治，助推差旅經費規范管理，構建良好政治生態，切實全面從嚴治黨。

參考文獻

[1] 財政部會計司.《行政事業單位內部控制建設理論與實踐》.經濟科學出版社，2015年1月

[2] 浙江省財政廳.《〈浙江省機關工作人員差旅費管理規定〉（浙財行〔2014〕10號）

[3] 周學云.《行政事業單位內部控制規范解讀》.中國財政經濟出版社，2014年6月

[4] 當代黨員雜志社.《黨課參考》.2016年第5期（總第152期）

（作者單位：杭州市教育科學研究所）