煤炭企業的納稅籌劃研究

（青海民族大學，青海 西寧 810000）

【摘要】：伴隨我國市場經濟的不斷發展和完善，企業在運營中的壓力逐漸加大。煤炭企業作為一個能源支柱型產業，長期面臨著稅負較重的壓力。而煤炭企業的健康發展離不開市場環境和相關稅收政策的支持，煤炭企業在把握自身經營的基礎上，結合相關稅收優惠政策，積極的進行納稅籌劃，實現企業的自身價值最大化，合理有效的降低企業的稅收成本，提高煤炭企業的綜合實力，保障行業的良性發展。

【關鍵詞】：煤炭企業；稅收負擔；納稅籌劃

煤炭企業是以開采煤炭資源為主的一個產業，是國家能源的主要來源之一，也是國家經濟的重要支柱之一。目前我國煤炭可供利用的的惡煤炭儲量約占世界的煤炭儲量11.67%，位居世界第三，同時，我國也是當今世界上第一產煤大國，煤炭產量占世界的35%以上，是世界煤炭銷售大國，煤炭一直是我國的主要能源和重要原料。

一、納稅籌劃的相關定義和基本特征

1、納稅籌劃的定義

對于納稅籌劃的定義一直沒有一個完全統一的解釋，各個組織都有自己的界定。簡單的說，就是指納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇、策劃，在合法合理的情況下，以納稅負擔最小化為目的展開的經濟活動。

2、納稅籌劃的基本特征

2.1合理性

合理性是進行納稅籌劃的基礎，所有的納稅籌劃的行為必須是合理的，是不能違背稅法的規定的。煤炭企業在進行納稅籌劃的時候必須嚴格遵守會計準則和法律的規定，對于會計和稅法之間的不同的會計處理方法，要依照稅法的規定進行納稅調整。

2.2籌劃性

一般情況下，納稅人繳納稅款是在企業交易行為發生以后進行的，也就是說收益實現以后才繳納稅款，所以說納稅義務具有滯后性，同時說明如果在應稅行為發生以后納稅籌劃就不能發揮它的價值了。所以煤炭企業就需要在經濟行為發生之前，對經濟事項進行之前選擇合適自己的企業實際需求的方案來進行納稅籌劃。

2.3目的性

納稅籌劃最直接的目的就是減少企業繳納稅款的額度，但是這個也不是單純追求眼前減少企業稅收負擔，而是在考慮企業整體利益為前提的情況下，進行的的納稅籌劃，謀求稅負的相對減少。

2.4風險性

在實際實施納稅籌劃的過程中，納稅籌劃的風險和納稅籌劃的成本一直伴隨到最終。對稅收法律政策的理解不準確，有可導致增加納稅人的稅收成本的增加，或者是因為違背法律規定導致納稅籌劃的目的和最初的計劃完全相反，從而接受稅務機關的處罰，這些都是納稅籌劃的風險。

二、現有的煤炭企業的稅收負擔

2016年12月30日，國家發改委、國家能源局制訂并印發《煤炭工業發展“十三五”規劃》，分析指出，煤炭供給側結構性改革是貫穿“十三五”的主旋律，不斷推進煤炭企業兼并重組，優化產業結構，大型化、集約化發展模式將提升行業發展水平和國際競爭力根據中國煤炭工業發布，我國有18項稅種以及1項有稅收性的收費，其中煤炭企業要交的有16項，而涉及煤炭企業的行政性收費有31項。根據我們的調查研究結果，中國煤炭企業平均綜合稅費負擔占到收入的35.04%。。并且2016年全國人大常委會通過了《環境保護稅法》，2018年起將開征環保稅，稅收全部歸地方。對于煤炭企業來說無疑又將加重稅負。

1、增值稅稅負

2009年增值稅改革，允許新購進設備所含進項稅可以抵扣，但是對于煤炭企業而言，將礦產品的增值稅率由13%增長為17%，固定資產抵扣的減稅作用是小到可以忽略不計的，所以煤炭企業的稅收負擔反而是增加的。還有就是煤炭企業作為一個采掘性質的企業，這個的特殊性決定了成本很大一部分就是大自然的資源，土地坍塌補償費、村民搬遷費用、等一系列高額的費用，而煤炭企業實際所獲取的利益和之前的的支出難以正常抵扣。

2016年全面實行營改增以后，也加大了煤炭企業的財務工作者的難度系數，結合煤炭企業本身特有的復雜性，涉及的業務、項目以及交易的環節比較多，很多供應商不規范等問題，A煤炭公司很有可能在支付服務費以后不能無德增值稅專用發票，從而無法對增值稅銷項稅額進行抵扣，這加大了企業的增值稅稅負。

2、資源稅稅負

資源稅在我國是1984年開始征收的，資源稅對于煤炭企業來說是一個非常重要的稅種，就現有的資源稅稅法中明確規定只有原煤才征收資源稅，而選煤、洗煤和企業的煤炭制品。要依據加工的綜合回收率換算為原煤后繳納資源稅。煤炭企業在征收需要注意的是生產的天然氣不需要繳納資源稅，另外在煤炭企業征收資源稅的同時，會出現多種重復性征稅現象，如額外的征收相關補償稅等，這樣便增加了煤炭企業的稅收負擔。

3、企業所得稅稅負

企業所得稅是針對企業所得扣除相關法定項目后，就其獲得的應稅所得征收的一種稅，目前執行的是25%的所得稅稅率。新企業所得稅稅法出臺后，稅后優惠政策增多，煤炭企業的能夠滿足一些政策要求，這不僅有利于企業的稅負，而且還可以促進企業購進環保設備和進行技術創新。新《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》中規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的16%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結轉抵免

三、以納稅籌劃為標準，提出的應對稅收負擔的策略

1、增值稅的納稅籌劃

選擇合適的供貨商，想要維持生產就需要不斷的購買原材料、機器設備等，在保證質量和價格的基礎上，煤炭企業可以盡量選擇具有一般納稅人資格的供貨商，保證有增值稅專用發票進行抵扣，從而實現稅款的少繳納。

2016年在實行全面營改增的背景下，營業稅將退出了歷史的舞臺，煤炭企業在整體上可以較少稅負，但是在實施營改增過程中提升財務人員的素質是非常有必要的，通過業務培訓提高業務水平，及時的了解新稅收政策改變，保證財務人員在新稅法落實的時候能夠快速適應新稅改的背景和相關業務流程，避免因為業務不熟悉而造成的損失。

2、資源稅的納稅籌劃

嚴格對資源稅進行科學的劃分，區分洗煤、選煤、原煤等，增強煤炭企業資源稅那籌劃意識，將所有資源稅支出進行規范的資源稅納稅報表中，以免出現交叉或者是重復征稅的現象。

企業所得稅的納稅籌劃

3、企業所得稅的納稅籌劃

現行的關于固定資產的折舊方法主要有四種：年限平均法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，不同的折舊方法直接影響著當年繳納的企業所得稅，降低資金的使用，實現貨幣的時間價值。但是在實際的操作中，煤炭企業要注意三點籌劃：第一，正確選擇購置年份，也就是說要正確選擇基年。根據政策規定，專用設備投資總額的10%是從購置設備當年的所得稅中抵免的。煤炭企業可以從購買年度的所得稅入手，如果當年購買年度的所得稅很小或者是零，那么可以考慮次年購置設備。另外，由于貨幣的時間價值，設備抵免額越早確認，企業節約的資金越大。第二，合法、合理地轉移利潤。即盡量增加抵減期限內利潤。將利潤通過合法的手段轉移到抵扣年度。就是想方設法使企業購置設備當年以及以后年度的利潤增加。如果可能，可以將設備的購置額合理的分配在各年，如果沒有從設備投入年度起五年內，企業沒有足夠的所得額，那么就會有一部分抵免額不能獲得抵免。

關于新企業所得稅中規定的優惠政策，很多煤炭企業在實際經營生產對這些優惠整的的理解以及重視程度十分不足，導致實際煤炭企業在運營中的研究開發費用的歸集經常出現錯誤，很多煤炭企業只是單純的將與部分高校簽訂的關于技術服務性所支出的費用計入研究開發費用，但是，事實上煤炭企業的研究開發費用支出遠遠高于這些。在具體操作中，煤炭企業財務部門應就此問題結合稅法有關優惠政策，召開專題會議，設計出該項費用核算費用過程中的改進、控制措施，確保合理規范、歸集各項研發費用的原始單據，安排專人及時與政府相關部門協商、報批，據實入賬核算，爭取稅收優惠。在此實施方案的初步形成的基礎上，再與技術部、通防部、經管部、人力資源部、動力部門等部門等人員積極協調溝通，合理規劃研發費用中的材料、職工薪酬、電力、設備折舊、維修費以及其他費用的核算，據實入賬；同時積極準備相關基礎資料按照法律法規向有關政府部門報批，爭取法律法規認可，在此基礎上將上述發生費用全部納入研發費用項目，爭取加計扣除的企業所得稅收優惠。

四、結語

煤炭企業通過納稅籌劃降低稅負是必要和可行的。納稅籌劃可以降低煤炭企業的稅收負擔和經營風險，實現納稅人財務利益最大化；從而優化產業結構和資源的合理配置，促進產業調整升級；最終實現煤炭企業應用現代化生產技術，增加競爭力，區域經濟均衡發展。

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[5]張中秀.納稅籌劃寶典[M]. 北京：機械工業出版社，2004

作者簡介：米 歡，女，漢族，籍貫：陜西省子洲縣，學位：碩士學位，研究方向：稅務會計；

金亞靜，女，回族，籍貫：河南省洛陽市，學位：碩士學位，研究方向：財務理論與實務。