強化大型商業企業增值稅管理探究

（大連工業大學，遼寧 大連 116034）

【摘要】：當前，大型商業企業在稅收中發揮著越來越重要的作用，成為推動稅收增長的重要組成部分。同時，大型商業企業在管理方式上日趨多樣化，經營業務繁雜，對稅務部門征管提出了更高要求。稅務部門必須不斷完善和創新管理方法，認真查找和分析疑點問題，實施科學有效的管理方法。

【關鍵詞】：商業企業；增值稅；管理

一、大型商場企業涉及的增值稅問題

大型商場企業歸納為商場超市類、食品飲料等批發類、汽車銷售類、服裝原料批發類、加油站、鋼材批發類、化工材料批發類等24個類別。

表現為三種關系：商場、超市商業零售企業與供應商（商貿批發企業、生產企業）間的關系；商場、超市商業零售企業與商戶（出租柜臺）間的關系；商場、超市商業零售企業與消費者間的關系。

第一種關系：易出現商貿批發企業銷售貨物不作銷售、不計提銷項稅額、不結轉成本，使帳面庫存商品偏高的問題和商場、超市收取返利不轉出進項稅額的問題。

第二種關系：易出現商場、超市和出租柜臺間費用的分攤問題和出租柜臺銷售貨物的稅收管理以及商場、超市違規為出租柜臺代開發票等問題。

第三種關系：主要易出現商場、超市購物卡問題和由于消費者不索取發票，使商場、超市銷售貨物不作銷售、不計提銷項稅額、不結轉成本，使帳面庫存商品偏高的問題。

上述三種關系易出現的問題可具體歸為以下六類：

（一）銷售購物卡、購物券未及時確認銷售收入。銷售購物卡、購物券的行為在商場、超市中普遍存在。

（二）收取供貨商的專架費、促銷費、店慶費、傭金等返利的處理。返利行為在商場、超市中普遍存在，但返利的具體名目卻花樣翻新、層出不窮。

（三）庫存商品短缺較多。它與盤虧有些類似，但還是有不同之處，主要是短缺的理由。這一問題不是問題的結果，而是問題的開始，由庫存商品短缺這一現象可以“挖”出更有價值的問題。

（四）納稅人收銀系統與申報數據存在差異。一些企業有些記錄并未輸出打印，商品購銷記錄不但未輸出打印，甚至一年前的數據都未保存備份。這些基礎數據的缺失，造成稅務機關對一些情況無法核實。

（五）水、電和燃氣費未按應稅、非應稅項目進行合理分攤。當納稅人存在交納兩個或兩個以上流轉稅稅種時，都會出現費用分攤問題，對于增值稅來說，則是進項稅額抵扣的問題，而商場、超市則是水、電費的費用分攤問題比較突出。

（六）商品的盤虧損失。有的商場、超市賬面經常出現商品的盤虧損失，是否應對應轉出進項稅額。這就涉及判定其損失是否屬非正常損失。

二、加強增值稅管理，采用切合實際的評價方法

從實際情況分析看，大型商業企業業務往來通常是以現金方式結算，而且經營商品種類很多。科學的管理方法是做好大型商業企業管理工作的關鍵。筆者在實踐中，結合大型商業企業實際特點及針對其多發的增值稅問題，認為納稅評估應該從以下二個方面入手：

（一）毛利率評價

1.毛利率是最優選擇

納稅評估可概括為兩大環節，第一個環節就是評估對象的篩選環節，這一環節是最難的，也是最關鍵的，選戶不準，接下來的工作則極易成為無效勞動，選戶的標準就是篩選指標及指標值。第二個環節是核查，主要是入戶核查，以核查結果來驗證選戶的準確性，具體的核查手段很多。具體到商業企業增值稅一般納稅人，通過定向評估實踐的驗證，毛利率是兩個環節的核心之一。

2.毛利率評價方法

毛利率評價的基本原理十分簡單，即：納稅人的理論稅負率=毛利率×適用稅率。當納稅人的實際稅負率與根據納稅人的毛利率計算的理論稅負率差異較大時，應初步將其視為異常，進入核實環節。在核實階段，毛利率評價的主要輔助模型有兩個：

（1）綜合毛利率與單位毛利率對比。將納稅人的綜合毛利率與從進、銷增值稅專用發票抽樣取得的主營商品單位毛利率相比較，二者差異較大即為疑點，此輔助模型對商業批發企業尤為有效；

（2）綜合毛利率與綜合費用率對比。將納稅人的綜合毛利率與綜合費用率比較，二者較為接近或綜合毛利率小于綜合費用率則為異常，此輔助模型對商業零售企業較為有效。

（二）庫存商品評價

1.庫存商品評價的必要性

由于增值稅實行購進扣稅法，前述我們所說的按毛利率計算的理論稅負率是建立在實耗扣稅法基礎上的，因此納稅人帳面庫存對實際稅負率的影響較大，因此還需對納稅人的實物庫存商品進行必要的核查，以修正按毛利率計算的理論稅負率。

2.庫存商品評價方法

庫存商品評價最直接的方法是實物盤存，但此方法費時、費力，且有時受客觀條件的限制無法進行。因此，在進行庫存商品評價時，可參考一些間接方法。以下我們介紹兩種間接方法：

（1）常態（合理）庫存法。企業持續經營，資金鏈的正常運轉是一個關鍵因素，受資金能力、上下游企業等多方面制約，每一個企業都會客觀地存在兩個庫存概念，一個是常態庫存，即：支持其正常經營的庫存商品存量水平；一個是合理庫存，即：支持其仍能經營的最高庫存商品存量水平。對具體企業進行庫存商品評價時，應首先使用合理庫存進行評價，當企業帳面顯示的庫存數據大于其合理庫存時，直接視為異常，當企業帳面顯示的庫存數據小于其合理庫存時，再使用常態庫存進行評價，其帳面顯示的庫存數據應與其常態庫存沒有較大差異。那種長期且不斷累高帳面庫存的現象是不正常的，也是不符合企業持續經營這一前提條件的。

（2）往來科目核實法。貨物實物的核實屬實物鏈核查，往來科目的核實屬資金鏈核查，與貨物實物庫存相對應的是往來科目中帶有預收性質且未結轉為銷售收入的款項。這些款項存在問題時，大多為貨物已發出、發票未開具、未結轉收入、未結轉成本、帳面庫存虛高的情況。對這些帶有預收性質的往來科目進行有甄別性的核查有時能夠取得較好的評估效果。

三、注重日常管理，強化分析，實現管理精細化

一是變事后監控為全程監控，采取事前介入，事中管理，事后監督的方法，把監控工作貫穿于企業涉稅行為的始終，正確把握稅收發展趨勢，做到底數清楚，情況準確。變時段監控為動態監控，企業的經營信息瞬息多變，動態監控則可以反映企業任一時期的經營狀況、納稅信息，較時段監控更加靈活、更能夠反映企業的實際情況。以稅源檔案資料為基礎，建立定期分析制度，對轄區內的經濟發展趨勢、市場條件、政策因素、自然與社會影響等變化進行分析，以宏觀的視角強化大型商業企業的征管。

二是積極完善日常管理措施，引導企業降低稅務風險。針對目前大型商業企業內控措施主要偏重于對資金結算、庫存及物流配送、市場營銷、承包承租等環節控制的現狀，引導企業建立涉稅風險內控機制，設立涉稅風險控制小組，將財務和營銷部門結合起來，及時發現涉稅風險并糾正，避免不必要的稅收風險。對于大型商場，通過政府協調銀聯公司定期向稅務機關傳遞納稅人刷卡消費信息，以便掌握消費者的消費信息。對于大型商貿批發企業，落實銀行賬戶的備案制度，以控制資金流為切入點，加強稅源管理所需信息的應用，提高工作效率和質量，提高信息的加工能力和利用效率。逐步探索建立大型商業企業收銀信息定期報送機制，拓寬信息渠道，推進信息管稅。加大稅控裝置推行力度，引導商業企業尤其是零售企業在收銀處逐筆為消費者開具發票；出臺優惠政策，引導大型商場使用稅控自動收款機，強化信息的增值利用。

作者簡介：馮田，1995年8月30日，男；

宋凝，1995年6月24日，女，大連工業大學，漢語國際教育遼寧省大連工業大學環境設計專業。