淺析審計風險及其防范

（浙江師范大學行知學院，浙江 金華 321004）

【摘要】：審計質量是審計工作的生命線，但近年來隨著審計訴訟案件的增加，審計風險日趨增大，審計風險已成為國家審計機關、社會審計組織和內部審機構及廣大審計人員必須重視并加以研究的問題。審計風險是現代審計的重要內容，加強審計風險的研究，對于保證和提高審計質量具有重大意義。我國審計工作起步較晚，隨著審計工作的發展，審計風險成為我國審計實務中一個亟待解決的實際問題。

【關鍵詞】： 審計風險；產生原因；防范措施

隨著我國市場經濟的發展，經濟業務越來越復雜，人們和社會對審計工作也越來越重視，審計風險也越來越大，如何強化審計風險管理和意識，有效防范和規避審計風險已成為審計部門和審計人員的一個重大課題。在審計理論中，審計風險與審計重要性和審計證據等概念密切相關；在審計實務中，它已成為審計人員在執行審計計劃、執行審計程序、出具審計報告等階段必須時時加以考慮的一個重要因素。

一、 審計風險的含義和類別

1.1審計風險的含義

從狹義上理解，審計風險應當包括財務報表沒有公允揭示而審計人員認為已公允揭示的風險和財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險。由于審計人員的意見或結論是建立在一種職業審查和專業判斷上，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說，審計結論在一定程度上具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務的各方帶來損失，導致審計人員需要對后果承擔責任，這種可能性就構成了審計風險。由于在審計實踐過程中，對公允揭示的財務報表發表一個有保留或相反的意見，一般認為不可能，風險發生的情況很少，而大量的風險是對嚴重失實的財務報表發表無保留的審計意見的風險。

1.2審計風險的類別

審計風險=重大錯報風險x 檢查風險

1.2.1 固有風險

固有風險指在不考慮被審計單位相關的內部控制政策或程序的情況下，其 會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性。固有風險水平取決于會計報表對于業務處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。因此，業務處理中的錯弊引起報表失實的越多，固有風險越大；反之，固有風險越低。經濟業務發生問題的可能性越大，固有風險水平越高；反之則越小。固有風險的產生僅與被審計單位有關，受被審計單位外部經營環境的間接影響，審計人員只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風險水平，固有風險客觀地獨立存在于審計過程中，所以它是一種相對獨立的風險。

1.2.2 控制風險

控制風險指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項 錯報或漏報的可能性。控制風險水平與被審計單位的控制水平有關，被審計單位的內部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，則控制風險高。控制風險獨立存在于審計過程中，審計人員無法降低控制風險，但可以根據被審計單位相關部分的內部控制的健全性和有效性情況，設定一定控制風險的估計水平，從而來加以防范。

二、審計風險的防范與控制

審計風險的存在是一個客觀的事實。審計風險的潛在性、客觀性、無意性、危害性對審計執法主體提出嚴峻的挑戰。完全杜絕審計風險是不現實的，但是正確認識、了解和分析審計風險產生的原因，采取切實可行的辦法來將審計風險降低并控制在一個可以接受的水平是可以做到的。

2.1正確分析固有風險、控制風險和檢查風險

2.1.1降低固有風險

審計人員要了解被審計單位所在行業的性質、經營業務的復雜程度、管理人員的品行和能力、財會人員的變動情況、管理人員受到的異常壓力、影響被審計單位的環境因素及被審計單位執行財經法規的經歷等各方面情況 ；要采用分析比較等方法，分析待攤費用、遞延資產、預提費用、產品銷售成本、往來賬款等易產生錯報的會計報表項目；分析現金、有價證券、存貨等流動性大、變現力強，容易受損失或被挪用的資產項目；分析需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易和事項的復雜程度。

2.1.2降低控制風險

在了解被審計單位的內部控制并對固有風險進行評估后，應當對各種重要賬戶或交易類別的相關認定（如記錄是否完整，余額或金額的計價是否正確，披露是否充分）所涉及的控制風險做出初步評估；當相關內部控制風險初步評價為高或內部控制測試的工作量可能大于進行內部控制測試所減少的余額測試的工作量時，審計人員不得采取依賴內部控制審計策略；當相關內部控制風險初步評價低于高水平時，采取依賴相關內部控制的審計策略。設計內部控制測試的手續、時間和范圍，并非所有審計項目的審計都需設計內部測試手續，只有在采取依賴相關內部控制審計策略的情況下，才能設計和實施內部控制測試，進一步評估控制風險。

2.1.3降低檢查風險

評估的固有風險與控制風險綜合水平越高，可接受的檢查風險水平也越低，反之亦然。鑒于固有風險與控制風險的評估對檢查風險有直接影響，審計人員就應實施越詳細的實質性測試程序，并著重考慮其性質。例如，針對存貨和產品銷售成本項目，除實施分析性復核外，還應對其余額進行實質性測試，并對實質性測試的時間（如在接近會計期間結束時）、范圍（如抽取較大樣本）加以關注，以將檢查風險降低至可接受的水平。

2.2制定切實可行的合理規避措施

2.2.1改進審計方法

現代審計普遍采用的是在對被審單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。

審計職業界發展到今天，面臨著激烈的競爭。為了維持原有的邊際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在某個重要組成項目上；放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上，抽取一部分業務進行審查。

2.2.2增加審計透明度

為了增加審計透明度，我們可以實行審計公示制度。審計公示包括審前公示和審計結果公示兩個方面。審前公示是在下達審計通知書的同時，在被審計單位公示審計時間、范圍、地點及審計人員工作紀律等，提高審計監督的效果；審計結果公示是審計結束后將審計過程、審計結果和處理處罰情況公布于眾，擴大審計結果的使用效通，接受社會監督。審計公示是把雙刃劍，一方面可加強對被審計單位的監督，增強審計威懾力，起到一般審計工作難以發揮的作用；另一個方面可約束審計機關和審計人員規范審計作業程序，確保審計監督能夠做到客觀公正、執法到位。

三、結論

審計工作本身就是一個具有相當風險的職業，審計風險在審計項目實施過程中無處不在，社會環境的變化使其所面臨的風險因素更加復雜。風險存在于整個審計活動中，可以控制，卻不能完全消除。規避審計風險，是審計機關和廣大審計工作者長期以來一直共同探討和找尋解決的事情。因此，這要求審計人員要不斷調整自我，并在調整中開發風險分析和防范方法，加強風險理論研究，深化審計監督，只有這樣才能達到遏制風險的目的，更好地為保證社會主義經濟快速穩定、健康發展做出應有的貢獻。

作者簡介：第一作者：阮甘雨（1996-），女，漢族，浙江臺州人，學生，本科，單位：浙江師范大學行知學院商學分院會計學專業。

第二作者：來佳楠（1996-），男，漢族，浙江杭州人，學生，本科，單位：浙江師范大學行知學院商學分院會計學專業。