電子商務與稅收詐騙

張象明

內蒙古財經大學法學院

電子商務與稅收詐騙

張象明

內蒙古財經大學法學院

利用電子商務進行稅收詐騙，是騙子的一大“發明”。產生了更強的欺騙性。總結了電子商務稅收詐騙的五個特征。

欺騙性 “發明”

1 電子商務概述

有人曾經預言，互聯網將改變人類的命運。隨著計算機網絡技術的迅速發展，互聯網已經邁進每個國家，觸角延伸到世界各個角落。互聯網作為聯結世界的信息高速公路，打破了國家與國家之間的封閉狀態，使整個世界變成了一個緊密聯系的地球村。互聯網技術是一項偉大的發明，它引發了世界許多領域的應用革命，創造了全新的生活方式和工作模式。

2 電子商務的特征

2.1 經濟性

電子商務處理的是市場經濟中各種經濟交易行為。如，公司之間利用網絡簽訂經濟合同。稅務局利用網絡系統進行稅收征收管理活動。銀行利用網絡技術完成結算交易額，發行銀行卡。證券公司利用網絡技術完成股票的交易活動。外貿公司利用網絡技術完成國際貿易結算的活動。

2.2 技術性

電子商務的技術環境是以各種通訊技術的廣泛應用為前提的。開放的電子商務系統對技術具有很高的要求，由此產生的結果也日益復雜。電子商務活動的經濟詐騙活動開始出現，向傳統法律提出了挑戰。

2.3 開放性

開放性是電子商務的一個顯著特征，也是電子商務區別于傳統經濟交易的根本標志。在網絡上的商品交易活動的信息，是處在開放的狀態之中，每個公司或個人都可以共享信息資源。既可以主動發出要約，也可以被動的接收信息，作出承諾。電子商務的開放性，也促成了交易主體的多元化。在經濟交易的初期，一手交錢一手交貨是買賣雙方的交易，不需要第三人參加，隨著市場擴大加入了代理人和經紀人。隨著票據和信用卡的使用銀行和信用卡公司也參與交易之中，在電子商務時代有網絡服務商，計算機軟硬件服務商也走進了交易市場。

2.4 跨國性

互聯網作為聯結世界的信息高速公路，跨越了國界的限制，打破了萬水千山的時空障礙。實現跨越國界的信息交流、跨越洲界的信息交流。國際性成為互聯網的一個重要特征。互聯網實現了全球信息的傳輸和資源共享，完成了低成本高效率的信息交流。這種全球信息網絡一體化，為電子商務提供便利條件。

3 電子商務稅收詐騙的特征

3.1 危害嚴重

電子商務時代的稅收詐騙是以高科技作為基礎的，屬于高科技犯罪。這種犯罪的特征是能量大、影響深、后果嚴重。電子商務中的稅收詐騙，由于高科技的支持具有明顯的隱蔽性，不易被發現，不易被偵破。這就更容易造成連鎖反應，使累積的經濟損失更大。

3.2 白領犯罪

電子商務時代的稅收詐騙犯罪是與高科技聯系在一起的，沒有過硬的技術手段，這種犯罪不可能發生，所以稅收犯罪的主體一定是掌握高科技的人員，是白領犯罪。從職業分布上看，一般是網絡內部技術性和管理人員占多數。在電子商務高度發達的時代，外部人員進入內部進行犯罪的可能性比較小，技術已經成為一道天然的障礙。電子商務內部人員，技術人員和管理人員實施犯罪活動的可能性最大。在年齡分布上看，以中青年居多。他們一般有高水平的計算機技術，受過高等教育，具有良好技術和受教育程度，他們在公司一般是白領階層。從美國計算機犯罪的年齡分布看，平均年齡為25歲。

3.3 隱蔽性

在電子商務時代，高科技的應用沒有相當深厚的技術水平，稅收詐騙是難以實施的。其儲存的數據和信息，都是以電信號代碼的形式存在的。犯罪分子可以在任何時間任何地點實施犯罪，同時不留痕跡。這種犯罪在實踐上具有瞬時性和隨機性，導致犯罪證據難以采集，案件難以偵破。據有關統計表明，在全世界內，計算機犯罪速度以10%—15%增長，發現的案件只有5%—10%，已經偵破的案件也不到10%，最終受到法律制裁的也不到3%。

3.4 發案率比較高

在電子商務的快速發展中，電子支付手段會不斷完善，傳統的商業交易會逐漸被互聯網交易取代，形成網絡經濟，并成為主流經濟。電子商務的，蓬勃發展將給傳統的稅收征管模式、傳統的審計模式提出挑戰。目前電子商務時代的稅收問題日益引起各國的重視，電子商務為各國稅收制度的變革提出了全新的要求。在各國的貿易活動中，國際稅收也陷入前所未有的困境。傳統的稅務制度是建立在稅務登記查賬征收的基礎上。稅務機關通過對納稅人的經營行為、營業場所的控制，并依據對各種帳簿和發票的審計來完成納稅過程，保障賬簿和發票的真實性進而防止稅金的流失。這種面對面的操作模式，在電子商務時代喪失了功能。

3.5 監管難，損失多

電子商務具有無形化的特征，使傳統的稅收征管模式從根本上失靈。電子商務是無紙化的操作，各種銷售依據都是以電子數據的形式存在的，稅收監管失去了賴以存在的實物對象。電子商務還表現出快捷性，隱匿性的技術特征，這都導致傳統稅收手段的失靈，難以發揮應有的作用。面對迅速發展的電子商務，傳統稅收征管的現代化手段明顯滯后。稅收征管制度的現代化必須超前于電子商務稅收詐騙的技術水平，如果稅收征管失去了技術上的優越性和超前性，稅收征管制度就會變成一張廢紙。在電子商務時代稅收征管制度已經漏洞百出，由此產生的稅收詐騙將會泛濫成災。有人預言：電子商務時代是稅收面臨的最大敵人，電子商務時代將會是一個無稅的時代。電子商務時代已經打破一國內部的行政區劃，新的國內統一市場建立起來，這時稅收管轄的對象也變得復雜和模糊起來。以行政區劃建立起來的傳統稅收征管模式，已經不適應電子商務的客觀要求。電子商務國際化的特征要求稅收征管的國際化，傳統的稅收征管制度不具有這種功能。在發達的電子商務時代，物流將會分離成為一個獨立的信息流。在這種情況下，稅收詐騙將會變成所有經濟犯罪中最熱門的內容。

[1]王洪平.論權利失效規則及其法典化.《法學論壇》2015年第2期