管理會計在地方財政工作中的應用研究

文/石峰

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管理會計在地方財政工作中的應用研究

文/石峰

摘要：管理會計中的以人為本特征、環境匹配特征和系統分析特征，不僅能夠用于企業管理中，在地方財政工作中也具有適用性。本研究認為：管理會計方法的特征，能夠在地方財政預算、決算、控制和考核等各個方面加以御用，并改進和完善地方財政工作。

關鍵詞：管理會計；地方財政工作；以人為本；系統分析

“管理會計”這個概念是由奎因坦斯在1922年提出[1]，《管理會計：財務管理入門》這本書將“管理會計”放置在財務管理的概念框架之下；1924年麥金西出版了《管理會計》[2]，將會計工作建立在了科學管理的基礎之上，與經營管理的戰略、目標、業績相聯系。近幾年，與管理會計相關的理論發展成果較多。最引人注目的是已經得到企業廣泛認可和使用的綜合性績效評價方法“平衡記分卡”[3]。其評價的內容涵蓋財務管理、顧客關系管理、內部流程管理、企業學習與長期發展，涉及到了生產、銷售、管理決策等各個方面。90年代以來，管理會計逐漸延伸到戰略管理會計中，包括：戰略目標、戰略成本、投資決策、人力資源管理、風險控制等等[4]。

從管理會計的研究和發展過程中可以發現，管理會計主要應用于企業管理中，但是卻少有在地方財政工作中進行研究。本研究認為：管理會計方法的特征，在地方財政工作中具有一定的適用性；地方財政預算、決算、控制和考核，都能夠在使用管理會計方法后得到改進與完善。

一、管理會計對地方財政工作的適用性

（一）管理會計強調以人為本

管理會計，側重與經營管理與服務，對特定的組織結構、制度體制和市場環境相適應。管理會計的體系，可以大致分為規劃與決策、控制與評價。具體內容為：（1）規劃與決策：規劃工作始于會計預測，通過往年的實際運作情況做出決策，提出企業的戰略目標與利潤目標，從而據此編制出全面預算。（2）控制與評價：控制與評價工作，基于戰略目標與利潤目標的制定，在運營過程中，通過事中控制來防止企業在運營過程中偏離戰略目標，通知通過事后的績效評價來確定是否完成了利潤目標。

在這個過程中，會計工作已經完全與管理工作相結合，事前控制、事中控制和事后控制，都采取位、責、權、利相對等的方式，同時對會計從業人員都采取激勵理論來調動其工作積極性，從而使得個人利益與企業利益一致。

（二）管理會計強調環境匹配

管理會計的運用，必須需要一個信息公開、平等、公平、充分競爭和高度靈敏的市場結構[5]。管理會計方法，不局限在企業的會計報表信息中，而是充分收集企業內部的各種相關信息并向企業內部和外部公開，利用信息傳遞和反饋機制，來實行事中和事后控制，為企業管理提供信息支持。因此，管理會計的運用，與市場體制改革，管理制度改革的大環境是密不可分的。

（三）管理會計強調系統分析

系統分析的方法，是在20世紀30年代提出的[6][7]。管理會計，將企業的財務管理工作放置在了企業管理工作的整體框架之下，而不是分離的，強調系統性。它要求財務管理和會計工作的每一個過程，都與企業的核心目標一致、以利益相關者的目標一致，同時各個工作環境是相輔相成的一個系統。系統分析最重要的兩個步驟，是限定問題和確定目標。其中：（1）限定問題：在企業管理過程中，限定問題的過程，就是確定企業戰略目標、發現運行偏差的過程；（2）確定目標：根據戰略目標、目標利潤和當前的運行現狀，通過具體的指標來確定定量評價方法和改進結果。

二、地方財政工作的應用

“以人為本”特征，能夠使用到地方財政管理工作中。地方財政工作實質上是財政資金取之與民、用之于民的過程，為地方經濟服務。這對地方財政工作人員的政治品格、工作態度和精神風貌有很高的要求。對于財政工作等地方公職人員的管理，同樣也需要采用激勵理論，通過不斷優化的薪酬設計體系，來提高其工作積極性，防止出現工作責任性不強、辦事效率低、亂用職權、服務態度差等現象。

“環境匹配”的特征，亦能夠使用到地方財政管理工作中。當前的中國正處于經濟與社會生活的轉型時期，公民社會發展、行政與事業單位機構轉換、機制轉軌、利益調整、社會開放化趨勢，都使得財政信息公開、社會責任承擔、地方行政效率提高成為了公民關注的焦點。管理會計涵蓋了地方財政管理工作的預算、決算、控制和考核各個方面，能夠滿足公民對地方財政管理工作的信息公開的要求、讓公民充分認識到地方財政工作對地方經濟發展的維穩和促進作用、促進公民參與地方財政工作的監督當中，提高財政管理效率。

“系統分析”的特征，在地方財政管理工作中，需要將財政管理工作與當地的地方經濟發展目標相結合。在財政支出中，斟酌農業、工業、服務業、基礎設施建設上的支出比例，與當地的發展戰略和實際情況相匹配；在管理文化、教育、衛生、科學技術、廣播電視等單位的經費支出時，也要借助資金控制，來引導其正確的發展方向。

參考文獻：

[1]李心合.管理會計、成本會計與財務管理的關系新論[J].財經科學,1995,01:61-66.

[2]王開田.近代會計進化論——第二次科技革命與近代會計的歷史演進[J].當代財經,2005,07:97-102.

[3]郭娟,梁梁.平衡記分卡在不同類型團隊績效評定中的應用[J].管理科學,2004,04: 25-30.

[4]彭韶兵,鄭偉宏.企業轉型升級、成本管控優化與管理會計本土化研究——中國會計學會管理會計與應用專業委員會2013年學術研討會綜述[J].會計研究,2014,02:91-93.

[5]紀紹潔.論我國管理會計的現狀和發展[J].內蒙古科技與經濟,2005,（9）:19.

[6]高軍,趙黎明.系統方法論研究的現狀分析與展望[J].系統辯證學學報,2003,03:33-36+41.

[7]張彩江,王春生.系統方法論的發展及其內在動因分析[J].系統工程理論方法應用,2006,02:158-163+169.

（作者單位：濱州市財政局）