淺析收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的并行

文/呂定橋

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淺析收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的并行

文/呂定橋

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化，我國事業(yè)單位的會計環(huán)境的也發(fā)生了較大變化，這讓我國事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)和核算的方法缺點日益顯現(xiàn)。所以本文針對這些現(xiàn)象，從目前我國事業(yè)單位主要采用收付實現(xiàn)制下存在的諸多問題為出發(fā)點，闡明了當(dāng)前經(jīng)濟形勢下我國事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)的亟待性和必要性，而且最新的事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則也明確的提出了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算方式在我國事業(yè)單位的會計核算中“并行”的思路，這為權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位有了理論與制度的保障。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、現(xiàn)行事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)下存在的嚴(yán)重問題

（一）收付實現(xiàn)制不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢下事業(yè)單位在實施政府集中采購制度和財政資金集中支付制度后顯現(xiàn)出的新情景

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位積極實施財產(chǎn)物資采集中采購制度以及財政撥付資金集中的支付制度后，一方面表現(xiàn)為單純的貨幣資金收入的增加，另一方面表現(xiàn)為財政支出費用和用途的大幅度增加，這兩方面都涉及資金的流動。然而收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)已完全不能準(zhǔn)確的反映財政資金的主要流向和變動。因此一定程度上滋生了許多問題。此外部分事業(yè)單位在會計核算上也會遇到什么時候確認(rèn)費用的支出、財政費用的支出按多大比例金額計入會計賬簿等主要問題。然而現(xiàn)在在事業(yè)單位收付實現(xiàn)制為主的會計核算基礎(chǔ)的情況之下，因此財政事業(yè)單位只能在實際收到撥款的單據(jù)和得到審批的情況下，按實際審批和收到的撥款金額確認(rèn)和計量購入的材料物資的數(shù)量和額度。此為典型的收付實現(xiàn)制。因此，隨著市場經(jīng)濟改革的深入以及事業(yè)單位會計核算的日益嚴(yán)格，權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會計核算中已是大勢所趨。

（二）收付實現(xiàn)制不能很好的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)等各方面的情況，不利于制定防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的配套措施

在當(dāng)前我國事業(yè)單位為了簡化會計核算程序，完全以貨幣資金的實際收付的期間來作為收入和支出的依據(jù)，而事業(yè)單位財政費用的支出一樣僅僅包括以現(xiàn)金的實際支付的期間來計入會計賬簿，因此這并不能完整系統(tǒng)的反映事業(yè)單位那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的一些財政債務(wù)，就絕大部分就成為了隱蔽的不規(guī)范的債務(wù)。然而，這種隱形的債務(wù)使得事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險極具不確定性和高危高發(fā)突然性，對事業(yè)單位的長久健康發(fā)展極不利，從而阻礙了事業(yè)單位的再籌資和再經(jīng)營活動。國家為加強對經(jīng)濟形勢的準(zhǔn)確掌握，強化對政府債務(wù)的風(fēng)險管控，中央深化改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組從國家經(jīng)濟安全的高度，作出了在政府層面試編基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)負(fù)債表，改變了以往事業(yè)單位單一的收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)。

（三）收付實現(xiàn)制下會計核算基礎(chǔ)下編制出的會計報表信息不系統(tǒng)，事業(yè)單位會計科目在列示不夠科學(xué)，核算范圍混亂，易產(chǎn)生小金庫現(xiàn)象

當(dāng)前，我國絕大多數(shù)事業(yè)單位沒有編制現(xiàn)金流量表，因而不能披露事業(yè)單位現(xiàn)金的流動情況：我國事業(yè)單位現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表以及收入費用支出表中同時反映收支的情況，所以在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算方式后則能夠解決會計報表信息不全的問題。此外，收入確認(rèn)以資金收付為時間節(jié)點，如此勢必形成延遲確認(rèn)收入的漏洞，容易造成挪用資金進而出現(xiàn)“小金庫”等違法違紀(jì)的現(xiàn)象。造成事業(yè)單位財政資金的外流，最終損害國家和人民的切身利益。

二、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中實施的可行性和必要性

當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，我國事業(yè)單位會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是符合經(jīng)濟發(fā)展的潮流和趨勢的，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制在很大程度上有利于規(guī)范和完整我國事業(yè)單位的會計核算體系，并且在當(dāng)前的實際工作中事業(yè)單位有很多會計事項的核算比如經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收支需要突破收付實現(xiàn)制，才能完整反映當(dāng)期收入并與支出配比。此外，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)有利于規(guī)范當(dāng)前我國事業(yè)單位的預(yù)算管理體制，我國事業(yè)單位一直強調(diào)講求行政效率和經(jīng)濟效益，這也是國家各個層面的人員應(yīng)盡職責(zé)和努力的方向。變革會計核算基礎(chǔ)方式勢在必行。此外，我國各級事業(yè)單位還具有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行會計核算的基礎(chǔ)和經(jīng)驗。當(dāng)今我國事業(yè)單位很多財政事項都在試驗或者應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)而且體系也日益完善。比如舉例而言，事業(yè)單位的舉辦的食堂收入可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的醫(yī)療服務(wù)收入按照目前的《基層醫(yī)療單位會計制度》是采用收付實現(xiàn)制，如能采用權(quán)責(zé)制則才能完整反映當(dāng)期收支，實現(xiàn)收入與支出的配比原則。

三、有目的的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)，是促進我國事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的雙行融合制度的必要條件，全面提升事業(yè)單位會計核算的全面發(fā)展和質(zhì)量

（一）事業(yè)單位財政收入支出業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理的基本范圍，為新經(jīng)濟形式下兩種會計處理基礎(chǔ)的融合打下根基

當(dāng)前我國事業(yè)單位除對最主要的部分項目的經(jīng)營性收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算外，還應(yīng)對經(jīng)營收入以外的一些事業(yè)收入和部分符合權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的財政撥付款也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)。更加簡單的說，就是對我國各級事業(yè)單位的各項收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要的會計核算基礎(chǔ)為根基，分別完整的列明各個收益期間的支出或收入，而非僅僅以實際收到款項或付出支出為著眼點。更加完善會計核算的的準(zhǔn)確度和規(guī)范資金的用處。不容忽視的是對于跨期間的事業(yè)單位的收入和支出應(yīng)按收益的期間，分期間按收入支出比例進行合理的劃分。這樣有利于事業(yè)單位會計核算的完整和合理。

（二）對外投資的權(quán)責(zé)性改進，減少財務(wù)風(fēng)險

我國事業(yè)單位對外投資也是當(dāng)前主要

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