大數據下宏觀經濟風險管理的微觀專業技術能力研究

容 焱（廣西財經學院 審計處，廣西 南寧 530003）

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大數據下宏觀經濟風險管理的微觀專業技術能力研究

容 焱
（廣西財經學院 審計處，廣西 南寧 530003）

摘要：在大數據環境下，高校宏觀經濟風險管理和審計人員的微觀專業技術能力有著密切的辯證關系，進而會導致內部審計人員的專業技術能力與審計風險存在之間內在聯系的變化。當前，不少高校受各種主客觀條件的限制，不僅內部審計機構的人員職數配備不足，而且缺乏必要的審計專門人才，造成“內部審計人員本身技術能力不足”進而加大審計風險的困局。要解決這一矛盾，應通過不斷學習來提高專業技術能力和通識能力，特別是提高內部審計人員大規模平行處理數據庫、數據挖掘電網、分布式文件系統、分布式數據庫、云計算平臺、互聯網和可擴展存儲系統的能力。

關鍵詞：大數據；云計算；專業技術能力；審計風險

一、由大數據引起的微觀專業技術能力思考

在大數據環境下，高校宏觀經濟風險管理和審計人員的微觀專業技術能力有著密切的辯證關系，進而會導致內部審計人員的專業技術能力與審計風險之間內在聯系的變化。一方面，在大數據時代，高校需要用新的處理模式來大幅度提升經濟管理上的決策力、洞察發現力和流程優化能力，以有效管理海量的、高增長率的信息資產；另一方面，這種大數據海量信息的獲取、存儲、管理、分析，要求高校內部審計人員必須具備依托云計算來掌控分布式處理、分布式數據庫和云存儲以及虛擬化技術的現代信息處理能力。如果高校內部審計人員能夠掌握大數據處理能力，就能在實施財務審計工作中有效地降低審計風險；反之，就有可能加大審計風險。針對當前高校內部審計工作所出現的問題和面臨的困難，在一次全國高校內部審計專題培訓班上，中國內部審計協會前副會長王光遠教授作“適應新環境的內部審計文化”專題講座時，歸納性地總結了高校內部審計當前乃至今后一段時期所面臨的問題和困難以及由此而產生的審計風險：（1）內部審計本身不健全、不合理；（2）領導對內部審計工作的支持力度不夠；（3）學校各部門間的牽制、反彈對內部審計工作的影響；（4）教職員工不愿改變現狀的心理或無法適應改變后的狀況而產生對內部審計的抵觸心理；（5）內部審計的效果難以短期顯現而影響內部審計人員信心的建立；（6）內部審計人員本身技術能力不足；（7）內部審計人員之間的溝通協調性不佳。這些問題的存在，在當前高校的內部審計工作中具有一定的普遍性。在此，筆者僅就內部審計人員本身技術能力不足的問題及其與審計風險的關系、當前高校內部審計人員專業技術能力現狀、產生該問題的原因以及解決途徑，結合大數據理念，談談自己的粗淺認識。

二、大數據下的專業技術能力與審計風險關系變化

隨著大數據時代的降臨，我們必須重新審視高校內部審計人員專業技術能力與審計風險的關系變化。2004年，國家發布并施行了《教育系統內部審計工作規定》。近年來，各高校陸續設置了內部審計機構，在一定程度上增強了高校內部的自我約束，保障了學校的合法經濟利益，發揮了內部審計的“免疫系統”功能和“經濟衛士”作用，增強了學校內部控制的力度。但是，隨著高校改革的日益深化，經濟活動越來越復雜，出現的新情況、新問題越來越多，高校的內部審計工作已涉及到學校所有財務收支及其有關經濟活動事項，為此，對高校內部審計要求進一步提高的同時，高校審計風險也隨之加大了。

所謂高校審計風險，是指在反映高校財務收支及其有關經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報或內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被執行，或者內部管理存在重大舞弊時，高校內部審計人員實施審計后發表不恰當審計意見所產生的風險。高校審計風險產生的原因主要有以下幾個方面：內部審計法規體系不完善、內部審計獨立性不強、內部控制制度不健全、內部審計人員素質不高、內部審計機構職能定位不準確、審計程序和審計工作方式方法不當等，在這些原因中，內部審計人員素質的高低是決定高校審計風險大小的主要因素之一。而內部審計人員素質包括從事內部審計工作所需的政策法規水平、專業知識、工作經驗、操作技能、職業道德素養、工作責任心等，可歸納為：相應的專業技術能力、高度的思想責任意識、良好的職業道德素養。除了思想責任意識和職業道德素養外，是否具備相應的專業技術能力，是衡量內部審計人員素質高低的重要標志。

如果高校內部審計人員不具備相應的專業技術能力，就容易直接導致審計風險的發生，即：由于專業技術能力的低下，有可能在實施審計中對存在重大錯報或漏報的會計報表以及具有重大影響的經濟活動發表不恰當的審計結論，以及由此對內部審計部門可能造成負面影響及損失。這種導致審計風險產生的“失誤”一般有以下三種情形：一是誤受風險。在實施審計的過程中，由于專業技術能力的欠缺，將錯誤的被審事項誤認為正確，對于存在重大錯報的事項誤認為不存在，從而錯誤地接受風險。二是誤拒風險。與誤受風險正好相反，由于專業技術能力的欠缺，把正確或無重大錯誤的被審事項誤認為錯誤，從而錯誤地拒絕風險。三是漏審風險。在實施審計的過程中，由于專業技術能力的欠缺，漏掉一些關鍵性的審計程序，或者忽略某些重要的審計證據，出現審計“盲點”，從而掩蓋可能存在的審計風險。

可見，即使高校內部審計人員的思想責任意識和職業道德素養沒有問題，專業技術能力的高低也會直接影響審計風險的大小。在其他因素不變的情況下，高校內部審計人員的專業技術能力越高，審計風險越小；反之，高校內部審計人員的專業技術能力越低，審計風險越大。

三、高校內部審計人員專業技術能力滿足不了大數據的需求

在大數據時代，高校內部審計人員應該具備怎樣的高水平專業技術能力，才能有效規避審計風險？筆者認為，他們應該熟悉法律、財務、審計、基建、財政、稅務、金融、管理、經濟活動分析、以及應用寫作等知識，特別是云計算能力。然而，由于受各種主客觀條件的限制，有些高校不僅內部審計機構的人員職數配備不足，而且缺乏必要的審計專門人才，即使是一些內部審計人員配備較足的學校，其審計人員的知識結構、專業結構與內部審計工作要求也不相適應，難以達到滿足內部審計要求的專業技術能力水平。這就是王教授所說的“內部審計人員本身技術能力不足”現狀。

尤其是近年來隨著高校的不斷擴招、辦學規模的迅速擴大，很多高校為了改善辦學條件而投入巨資、大興土木建設新校區，債務隨之增多，管理風險隨之加大，高校內部審計部門除了常規的財務審計工作外，還面臨海量的基建審計信息處理，由于“內部審計人員本身技術能力不足”，出現審計誤判而導致審計風險的矛盾也就尤為突出。展望未來，計算機信息系統的運用將大大增加審計工作的及時性，實時審計代替時候審計將成為必然，然而，目前高校的管理審計技術手段仍然普遍落后，高校內部審計工作人員不熟悉審計新技術，大多數審計工作仍然是依靠傳統的手工查賬進行，從而較大程度地影響了審計工作的效率及質量，限制了審計工作的開展，加大了審計風險。

四、高校內部審計人員專業技術能力不強的原因分析

導致高校內部審計人員專業技術能力不強的原因是多方面的。其主要原因之一在于：目前大多數高校內部審計人員有相當一部分來自財務部門，專業技能相對單一，知識結構不合理，只懂會計，不懂審計，不懂基建，對財務會計工作得心應手卻缺乏內部審計知識和基建管理經驗；有些審計人員來自基建管理部門，熟悉基建管理工作卻不了解最基本的財務會計知識，只懂基建，不懂會計，不懂審計，同樣存在專業技能比較單一、知識結構不合理的缺陷。懂會計而不懂基建的審計人員在審核工程款的過程中，往往只注意到工程款的具體金額計算和款項支付的規范辦理流程，卻不知道應該如何審核工程量的真實性以及取費標準的合法性和合理性，更難以與施工單位進行利益博弈進而有效維護學校的合法權益；懂基建而不懂會計的審計人員則正好相反，會看施工圖紙會打工程量清單會查信息價套定額計價，卻不知道最基本的會計基礎知識和賬務處理程序等等。還有一個不可忽視的原因，即缺乏大數據處理能力。

縱觀當今高校內部審計機構，既有扎實審計理論功底又有豐富審計實踐經驗，既懂會計又會基建，尤其是大數據處理能力的專業人才實在太少，這正是目前高校內部審計人員專業技術能力不強的普遍性原因。

五、提高高校內部審計人員專業技術能力的主要途徑

審計人員是高校內部審計工作的具體執行者，其專業技術能力的高低直接關系到審計項目的質量優劣和風險的大小，培養一批高素質內部審計人才，是提高高校內部審計水平、防范審計風險的有效措施。筆者側重從專業培訓、通識學習、風險研究等方面，淺析提高高校內部審計人員對于大數據處理等專業技術能力的主要途徑。

1、注重審計專業知識的全面培訓學習

重視繼續教育，加強業務培訓，是迅速提升審計專業技術能力的有效途徑之一。高校內部審計人員必須在工作實踐中保持不斷學習的積極性，樹立終生學習的意識，才能適應不斷變化發展的工作環境。關于業務學習，自學固然重要，但上級管理部門組織的繼續教育更是不可或缺，繼續教育辦得好，將會有效促進內部審計人員業務水平的提高。要辦好內部審計繼續教育，除了高度重視、經費支持、有效組織以外，學習內容的選擇也是至關重要的。

一般地，每年的高校內部審計人員繼續教育培訓安排，其學習內容大多分為兩大塊：即財務審計內容和基建審計內容，關于計算機技術和公文寫作培訓等通識性培訓內容卻比較少，急需的大數據處理專題培訓更是幾乎空白。因此，筆者就高校內部審計人員的繼續教育問題提出以下建議：

其一，融合學習內容拓寬審計人員的知識面。就組織繼續教育的上級管理部門而言，在安排學習培訓內容時，能否打破常規，在財務審計培訓中適當安排一些基建審計方面的內容，在基建審計培訓中適當安排一些財務會計知識？包括所聘請的授課教師也應該具備合二為一、融會貫通的綜合專業能力。這樣不僅有利于拓寬內部審計人員的知識面和視野，而且從心理學的角度講，安排跨越學員已知領域的學習內容，更有利于引導學員對新鮮事物的好奇心，更好地激發其學習熱情。

其二，專業交叉培訓擴大審計人員的視野。就履行內部審計職責的單位主體而言，各高校安排內部審計人員參加學習培訓時，能否突破思維定式，進行適當的交叉調配，有意識地進行反向安排：讓財務審計人員適當參加基建審計培訓，了解一些基建審計知識；讓基建審計人員適當參加財務審計培訓，學習掌握一些財務會計基礎。這樣既體現了領導者鼓勵員工學習新知識的睿智，也有利于高校內部審計人員之間更廣范圍的相互交流學習，擴大視野，拓寬知識面，共同提高審計專業技能。

其三，強化云計算技能和寫作能力的訓練。就高校內部審計人員自身而言，應該樹立在實踐中不斷學習的觀念，除了認真學習財務審計知識和基建管理技能等專業性業務知識外，還應當主動參加各類計算機技術和公文寫作訓練等通識性技能學習。一方面，掌握必要的審計軟件操作，積極創新數據采集，提高分析技術以及創新技術的能力；另一方面，審計報告體現了高校內部審計工作的最終成果，重要性不言而喻，而一份高質量審計報告的形成，依賴于內部審計人員具備全面的、專業的公文寫作能力。高校內部審計人員不僅需要擁有專業的財務審計知識和熟悉的基建審計技能，還應具備較強的在大數據環境下的信息分析整理能力和寫作能力。所以，高校內部審計人員應努力學習計算機技術和提高公文寫作能力，撰寫出針對性強、邏輯清晰、表達準確的高質量審計報告，為領導和上級部門提供最新及實用的審計信息。

2、加強對審計風險的研究和防范

審計專業技術能力和審計風險有著密切關系，在通過針對性的業務培訓提高審計專業技術能力的同時，高校內部審計人員還應該重點研究高校風險管理審計體系的構建，提高審計風險的防范能力。

高校內部審計人員應根據各有關職能部門的職能特點建立完善的風險管理體系，研究如何對各部門的風險識別、風險評估過程進行審查與評價，促進學校建立健全完整的風險管理審計體系，達到從源頭上減少風險的控制目的。在審計工作中，應當實施適當的審計程序、審計方法和審計措施，對學校各部門制定的風險管理制度、措施以及具體執行進行審查與評價，使學校的各項管理能夠嚴格按照風險管理程序予以執行。在學校風險管理審計體系的監督中，對發現的問題及時進行分析和研究，并提出審計建議，確保學校風險管理審計體系能夠真正發揮作用。此外，高校內部審計人員還應增強自身的測試力度和主觀判斷能力，時刻監控管理風險的發展變化情況，預防隨著某些因素的消失或出現而帶來新的審計風險，不斷修正和完善學校風險管理審計體系。

綜上所述，隨著云計算時代的來臨，大數據需要特殊技術有效處理海量數據。高校內部審計風險受制于多方面因素，在眾多影響因素中，審計人員的專業技術能力是關鍵因素之一。只有通過培訓學習提高高校內部審計人員的專業技術能力，特別是通過培訓提高內部審計人員大規模平行處理數據庫、數據挖掘電網、分布式文件系統、分布式數據庫、云計算平臺、互聯網和可擴展存儲系統的能力，進而提高其綜合素質，才能在大數據時代的宏觀環境下發揮微觀專業技術能力，從而有效規避和防范審計風險。

參考文獻

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（責任編輯：劉 康）