建設項目審計風險及其防范

楊彬

（南京開元聯合會計師事務所，江蘇南京210008）

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建設項目審計風險及其防范

楊彬

（南京開元聯合會計師事務所，江蘇南京210008）

摘要：建筑項目審計是建筑工程管理的重要內容，本文圍繞建筑項目審計風險介紹了相關概述，分析了影響建筑項目審計風險的因素，并就如何防范建筑項目審計風險提出了建議措施。

關鍵詞：建筑項目；審計風險；防范

一、相關概述

建筑工程項目審計可以確保建筑項目資金合理使用，提高資金使用效率，合理控制工程造價，提高資金使用效益。它既能夠實施經濟監督，也能夠實現投資效益監管。尤其是當前伴隨著我國市場經濟體制的不斷完善，建筑工程的投資主體多元化傾向越來越明顯，這就迫切需要建筑項目審計的參與，切實規范建筑項目建設程序，降低風險。

在建筑項目審計中之所以存在著風險，主要是由于管理體制不夠明確，招投標形同虛設以及建筑程序違規等問題。我國當前的建筑項目在管理體制上盡管形式上為三位一體，但實際上施工、管理、審計、造價以及監理等部門相互之間配合較少，建筑項目管理和決策體系缺少必要的剛性，制度性缺失還比較嚴重。建設程序是投資項目建設客觀經濟規律的反映，也是建設項目自然規律的要求，必須嚴格遵守。長期以來，不少部門跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視，成為邊設計、邊報批、邊施工的“三邊工程”，嚴重違反基本建設程序。

另外，注冊會計師的獨立性會在很大程度上影響著審計風險管控能力。站在博弈理論的角度進行分析，注冊會計師審計的獨立性水平是各方力量相互博弈的結果，這一結果會隨著力量對比的變化而出現變化，它不是靜止的，而是一個動態過程。結合我國的實際情況，盡管注冊會計師對于企業管理層具有一定的經濟依賴性，但是審計不獨立所造成的負面影響也會對其聲譽造成傷害，同時審計環境對于審計師審計獨立性的監督約束作用也需要進一步強化。注冊會計師在審計中所表現出的審計獨立性跟專業能力之間的背離反映的是審計師重視自身聲譽選擇優質審計客戶的結果。在建筑項目審計獨立性博弈中，會涉及到公司管理層、市場力量、中小股東力量、法治力量以及監督管理力量等。注冊會計師在面對被審計單位管理者經濟賄賂時會喪失一定的審計獨立性，并且喪失程度伴隨著經濟賄賂金額增加而增加。

二、建設項目審計風險影響因素分析

正是由于建設項目在審計中所涉及到的面比較廣，內容比較復雜，對于注冊會計師的專業要求也比較高，導致了建設項目審計中存在著一定的風險。在審計過程中，對于建設項目審計風險產生影響的因素比較多，具體來講主要有以下幾個方面。

一是各個相關利益主體對于審計不同的預期和需求。對于同一個建設項目，不同的相關利益主體在審計過程中具有不同的審計需求和審計目標，對于建設單位來講目標主要是集中于盡量降低建筑項目的成本和造價，提升建筑項目的管理水平和質量，進一步提升建筑項目的效益性以及經濟性；而建筑施工具體單位則要求在保障建筑安全的基礎上實現經濟效益的最大化；建筑行業政府監管部門審計工作具有高效益，保障建筑項目經濟效益以及社會效益的最大化。從各個相關利益主體對于審計的目標和預期來看，其出發點和著眼點都不盡相同，正是由于所圍繞的目標不同，對于審計的影響也不同，導致審計風險以及審計結論出現偏差。就審計影響來講，建筑項目的各個相關利益主體都會對審計部門和審計人員予以特別關注，進而產生難以預測和控制的風險。

二是審計環境對于審計產生一定的風險。對于建筑工程來講，不同的施工階段所實施的審計內容是不同的，這其中包括工程技術審計、建筑管理審計以及財務收支審計等，審計的內容比較多，同時審計涉及到的管理部門也比較多。結合建筑審計的外部環境，現代建筑企業在激烈的市場競爭中受經濟利益最大化這一管理目標的影響很可能在日常財務管理中存在著會計信息不真實、甚至會計舞弊的問題，這會在很大程度上增加建筑項目審計風險。與此同時，就建筑項目內部來講，相關部門對于施工中的審計制度能否嚴格遵循、管理人員素質是否合格等相關因素都會對建筑項目審計風險產生很大的影響。

三是建筑施工單位審計內容及審計要求的擴展提高也會對審計風險造成一定的影響。相比較于一般的審計項目，建筑項目審計所涉及到的內容較為豐富，關注的各個方面也比較多，同時在審計要求上也進行了擴展和提高，在建筑項目審計上，審計人員所關注的重點已經不再僅僅拘泥于原先單純的建設資金投資、使用狀況，所發表的評價審計意見也不再是原先的靜態評價。在建筑項目審計上更多地向著評價、監督以及績效管理等方面轉變，要求審計人員緊緊圍繞建筑項目開展全過程的跟蹤和監督。在監督管理中，既要關注建設資金以及建設造價，同時對于建設項目過程中的經濟責任和項目績效情況也需要進行實時的跟蹤審計。

四是審計人員自身素質也會對建筑項目審計風險產生影響。一般情況下，建筑項目涉及到的內容比較多，同時所包含的技術知識也比較專業。正是由于建筑項目審計所體現出的高技術專業性，相關的建筑項目審計人員要對建筑項目進行審計既需要掌握必要的財務知識，同時還需要掌握一定的工程類專業知識，只有這樣才能夠滿足建筑項目審計需求。但是就當前的建筑項目審計實踐來講，不少審計人員并不了解和把握建筑項目工程結構和施工相關要求，難以完成跟建筑施工相關的審計任務，所承擔的建筑審計項目也不能夠達到應有的質量標準，這就在很大程度上提高了建筑項目的潛在審計風險。除此之外，從事建筑項目的審計人員所具有的職業道德、敬業精神以及工作責任感等也會對審計項目的結果公正性、客觀性、真實性等產生很重要的影響，同時也會直接影響到建筑工程的審計質量。

三、防范建筑項目審計風險的建議措施

一是實行不相容崗位相分離，確保建筑項目內部監督的有效性。這其中包含了工程監理監督、建設單位現場代表監督、內部審計部門監督以及建設項目結算前審核等。工程監理的主要職責是利用專業知識對整個建筑工程實施全過程的監督檢查，相比較于其他崗位專業性較強。由于工程監理本身具有公正性、獨立性以及專業性的特點，可以在很大程度上保障建筑項目的質量，有助于降低審計人員的審計風險。一般來講，工程監理的工作內容比較廣泛，從工程立項開始，涉及到匯審圖紙、材料選定、合同修改及實施、施工監督以及結算審核等。為了協調好施工單位跟建設單位之間的關系，建設單位一般還會選派相關的預結算人員以及專業技術人員實行現場監督和管理，除了及時協調和解決建筑項目建設事宜，并向建設單位領導匯報之外，還需要對監理的現場監管進行必要的監督，搜集現場資料，方便日后結算。

審計人員需要同相關部門在建筑項目實施之前進行可行性測試，并對參與招投標的單位進行資格審查和誠信評估。在審計過程中，審計人員要結合施工合同的具體要求，檢查施工單位是否按質量施工，所使用的建筑材料是否符合標準等，就發現的問題及時跟管理層溝通匯報。除此之外，為保障建筑項目質量，基本建設項目在預結算之前，各個部門還需要進行實現的聯合會審，并詳細記錄。對于主管基建項目部門為全面審核的，審計人員需要圍繞建設項目對分項工程進行審核和計量，明確材料價格和建筑工作量，抓好審計效果。由于建筑項目審計具有較高的專業性，基建主管部門以及監理部門可以事先進行審核，注冊會計師在此基礎上再進行二次審核把關，這既有助于降低建筑項目審計師的工作量，同時也有助于降低審計風險。

二是進一步強化對建筑單位內部控制缺陷的關注。內部控制的建立和實施對于降低公司會計舞弊行為具有重要的正面作用，如果公司內部控制失效或者內部控制存在著嚴重的缺陷，就會導致公司會計舞弊的可能性增加，必然會進一步加大建筑項目審計師的審計風險。在審計資源有效的情況下，公司內部控制缺陷必然會導致注冊會計師在審計過程中分散資源，進而降低了自身識別公司會計舞弊的能力，不利于審計風險的管控。正是基于此，建筑項目審計人員在審計過程中需要重點關注建筑企業內部控制情況，確定其內部控制制度是否健全，能否得到貫徹落實，及時了解和把握內部控制缺陷可能帶來的經營風險和財務風險，將內部控制缺陷及其風險作為審計的重點，并在此基礎上將審計資源集中于風險較高的領域，切實提升審計人員建筑項目審計風險能力。

三是強化建筑項目審計師專業技能培訓。建筑項目涉及到的專業知識比較廣泛，審計人員要想提高審計質量，降低建筑項目審計風險，只有掌握和了解建筑公司建筑項目的基本內容和流程、標準，才能夠在審計中及時查找出公司內部控制中所存在的缺陷，并采取針對性的審計方式和手段，明確審計重點。因此，建筑項目審計人員應當強化自身專業技能培訓，尤其是內部控制方面的學習。同時，由于內部控制所涉及到的內容比較多，問題也比較復雜，注冊會計師在業務學習的基礎上還應當及時總結經驗，強化對內部控制問題的研究和分析，以此來切實提高注冊會計師自身會計舞弊識別能力，降低審計風險。

四是強化跟建筑單位內部審計之間的溝通和交流。對于公司內部控制來講，內部審計是其中的一項重要組成部分，同時也是內部控制的一種特殊形式和手段。內部審計的質量在很大程度上決定著公司內部控制的效益和效率。內部審計由于自身的特殊地位，對于公司的情況比較熟悉，同時在審計中積累的經驗也比較豐富，所以能夠及時地發現公司建筑工程項目中存在的問題和薄弱環節。與公司內部審計相對應，注冊會計師作為外部審計，對于被審計單位的情況相對比較陌生，這就需要注冊會計師在審計過程中積極主動跟被審計單位內部審計進行必要的溝通和聯系，盡可能多地以最小的成本掌握被審計單位的內部控制狀況，并在此基礎上準確找出內部控制缺陷以及由此造成的管理風險和舞弊行為，切實提升建筑項目審計風險管控能力。

參考文獻

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（責任編輯：曉彤）