我國零售業企業的稅收籌劃研究

夏菲

（廈門合誠水運工程監理有限公司，福建廈門361000）

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我國零售業企業的稅收籌劃研究

夏菲

（廈門合誠水運工程監理有限公司，福建廈門361000）

摘要：隨著國內商品流通進程的加快，我國出現了一批商業零售業企業。但是隨著商業零售業企業的盛行，企業之間的競爭也越來越激烈。對每個企業來說，納稅負擔都對企業績效的增長起到一定的限制作用，稅收籌劃就顯得尤為重要。誰能把握住稅收先機，誰就能在激烈的競爭中占有一席之地。本文首先分析了稅收籌劃對零售業企業的重要意義，其次分析了零售業企業的稅收籌劃空間，進而對零售企業各個環節涉及的納稅籌劃實務進行了研究，希望對零售業企業的稅務籌劃有所幫助。

關鍵詞：零售業；稅收籌劃；增值稅

一、稅收籌劃的意義和納稅籌劃空間

1、零售企業稅收籌劃的意義

稅收籌劃是每一個想要在激烈的競爭中獲取一席之地企業必然要涉獵的一項活動。商業零售企業作為服務業行業，進入門檻低，企業要想從中獨樹一幟，必須擁有其核心競爭力。合理稅收籌劃能在法律規定的范圍內達到幫助企業節稅的目的，使其在同行業中以低成本取勝，而如今誰擁有了低成本就等同于擁有了相當程度的競爭力。稅收籌劃能為我國的商業零售企業帶來哪些有益之處呢？

（1）稅收籌劃有利于降低零售業企業的稅務風險。眾所周知，我國企業背負著較重的稅收負擔，每個企業在面對納稅義務時都會生懼，有些企業還會采取偷稅漏稅、逾期交稅等手段。如果企業逾期未交稅則會承擔一定的罰款，作為一項營業外支出會降低企業的利潤；如果企業不懂得稅收籌劃，而單純的偷稅漏稅，除了繳納罰款以外還要承擔部分法律責任，對企業的名聲帶來無法彌補的壞影響。合理的稅收籌劃一方面可以減輕企業的稅負，使企業的稅負不至遭受“滾雪球”的惡果，另一方面在合法的范圍內進行的經營活動才符合國家的人民的價值認知標準，才會得到大眾的擁護。

（2）稅收籌劃有利于節省零售業企業的運營成本。我國稅法制度規定極其復雜，如果企業不能對稅法進行透徹研究，會在很多方面繳納了本來不必繳納的稅款，包括政府對相關行業和相關項目的稅收優惠政策、稅法尚未完善的稅務漏洞等。如果企業有專門的稅收籌劃人員負責對稅法進行深入研究并結合其行業特點，就能做到在法律規定的范圍內降低其運營成本，對企業績效提高有良好的促進作用。

（3）稅收籌劃有利于提高零售業企業的核心競爭力。稅收籌劃作為一個新興的名詞對于大多數的商業零售企業來說還是比較新鮮的，所以對稅收籌劃認識的先后、能否把握住先機，對其市場占有率的影響是很大的。同時，稅收籌劃其實貫穿零售業企業的各個環節，包括采購、配送和銷售等多個環節，若每個環節都能在稅收籌劃方面做好，那企業核心競爭力的提高指日可待。

2、零售業企業的稅務籌劃空間

（1）增值稅的稅務籌劃空間。對于零售業企業來說，主要業務活動就是將商品從生產領域轉移到銷售領域中，以便消費者購買，企業實現資本的增值。同制造業企業相同的是，銷售商品就要繳納增值稅，對于增值稅的繳納，企業可以從兩個方面進行稅收籌劃。因為增值稅的繳納額是根據銷項稅額減進項稅額的差額來繳納的，可以通過控制銷項和進項來減少納稅。第一，進貨來源可以是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票后進項是可以抵扣的；而小規模納稅人不存在進項抵扣，直接按3%征收率征收增值稅，企業可以根據具體情況在納稅人選擇上進行籌劃。第二，企業可以采用降低售價等方式減少銷項稅額或者通過進貨來增加進項稅額，使稅負暫時減輕。

（2）企業所得稅的稅務籌劃空間。企業所得稅的繳納是按照應納稅所得額計算而來的，企業可以在應納稅所得額上做文章，進行稅收籌劃。第一，可以利用國家的優惠政策，將可以稅前抵減或者能加計扣除的項目利用起來；第二，為了在法律允許范圍內盡量少繳納所得稅，可以減小稅基，即最大限度地增大成本和費用支出。

二、采購環節的稅收籌劃

采購環節涉及到稅收籌劃的項目主要是進貨渠道。商業零售企業的進貨渠道包括了一般納稅人和小規模納稅人兩種。企業若選擇從一般納稅人購進貨物，則增值稅額計算時17%的進項稅額能夠抵扣銷項稅額；若選擇小規模納稅人作為貨源，那么計算增值稅額時沒有相應的進項能夠抵扣，對于企業來說，相當于增加了一部分稅負。舉個例子：一件商品的成本是80元，成本利潤率是25%，商業零售企業購進價格是100元，對外銷售價格是150元。商業零售企業若從一般納稅人處取得，繳納的增值稅額是150*17%-100*17%=8.5；若從小規模納稅人處取得繳納的增值稅額是150*17%=25.5。雖然從一般納稅人處取得商品實際上自己已經承擔對應的進項稅的金額，但是從納稅角度來說，從一般納稅人處購買貨物確實減輕了稅負。

三、配送環節的稅收籌劃

稅法明確規定，零售企業在銷售商品的同時為客戶提供運輸勞務的，屬于一項銷售行為，既涉及貨物，又涉及營業稅改增值稅應稅勞務的混合銷售行為。對于混合銷售行為，應該全額按照銷售商品來征收增值稅；但是如果企業單獨成立了運輸公司，企業必須對零售和運輸兩項業務單獨核算，銷售業務按照17%征收增值稅，運輸業務按照11%征收增值稅，其它的配送服務費則按照5%征收營業稅。對于企業來說有兩種方案可供選擇：第一，財務上不做獨立核算，將銷售貨物和提供勞務都按17%的稅率核算；第二，配送業務收取的服務費計入“其它業務收入”，屬于營業稅應稅勞務，運輸收入是“營改增”項目屬于增值稅應稅勞務，而商品銷售與第一個方案相同，屬增值稅應稅項目。因此，如果零售企業對其“配送業務”分開核算，“運輸裝卸收入”可享受11%的低稅率。

四、銷售環節的稅收籌劃

對于零售業企業來說，主要負責商品的銷售，所以銷售環節的稅收籌劃顯得尤為重要。要指明的一點是，稅收籌劃不僅僅是要求稅負減到最低，最終目的是在稅負盡量降低的前提下使稅后利潤最大化。商業零售企業為了提高自己的競爭力，提高銷售額，通常會采用一些促銷手段，如果企業能在利用促銷手段的同時加強稅收籌劃，那么企業將會在稅后利潤最大化方面有突出表現。

1、打折促銷活動及稅收籌劃

首先，打折促銷活動是商業零售企業的一項營銷策略，也是最常見的一種營銷手段。稅法有明確的規定，出現這種情況時，企業可以在符合條件時按照促銷后金額進行收入核算。第一，企業開具增值稅專用發票時必須將折扣額和促銷金額列支在同一張發票上，分別注明折扣額和銷售額金額；第二，零售業企業的打折促銷活動能享受折后金額入賬優惠僅限于價格折扣，即同一商品銷售時予以一定的折扣，而不能是實物折扣，實物折扣應按視同銷售核算。

某商場銷售一種成本為70元，原價100元的商品，商場進行打折促銷，一定期間可以享受8.5折優惠。企業如果未按照稅法規定，未將折扣金額和促銷金額列支到同一張發票上，則企業承擔的稅費如下：

增值稅：100/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=4.36

企業所得稅：【100/（1+17%）-70/（1+17%）】*25%=6.41

若企業關注到了稅收籌劃的重要性，按照稅法要求進行列支，則企業承擔的稅費為：

增值稅：85/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=2.18

企業所得稅：【85/（1+17%）-70/（1+17%）】*25%=3.21

顯而易見，在打折促銷活動時進行稅收籌劃有助于企業節稅。

2、捆綁銷售活動及稅收籌劃

捆綁銷售顧名思義，將多個商品湊成一套銷售，或者將多個同類商品按一件單價銷售。企業如果能通過對稅法深入研究就會發現，對于捆綁銷售，稅法有明確規定，增值稅和所得稅計算時，可按捆綁后銷售額為稅基計算增值稅銷項稅額及所得稅中的收入；而按照捆綁商品的成本總額為基礎來計算增值稅的進項和所得稅的成本費用。

某商場對成本為180元，價值300元的A商品和成本為30元，價值為50元的商品進行捆綁銷售，按300元進行銷售。若企業沒有關注稅法具體規定，進行稅收籌劃，納稅金額為：

增值稅：（300+50）/（1+17%）*17%-（180+30）/（1+17%）*17%=20.34

企業所得稅：【（300+50）/（1+17%）-（180+30）/（1+17%）】*25%=29.91

若企業關注稅收籌劃，懂得稅法規定，納稅金額為：

增值稅：300/（1+17%）*17%-（180+30）/（1+17%）*17% =13.08

企業所得稅：【300/（1+17%）-（180+30）/（1+17%）】* 25%=19.24

3、以舊換新活動及稅收籌劃

以舊換新活動的思路是顧客提供一件舊商品，在購買新商品時可以充當一部分現金來使用。稅法規定，銷售新商品要按銷售處理同時收入舊商品要按照購進處理。但企業進行以舊換新，購進舊商品就可以以廢品收購公司等第三方為主體，免去企業購進舊商品并銷售舊商品的稅費。

某商場五一開展以舊換新活動，每件舊的A商品可以這架200元，一件新的A商品價值2000元，顧客在購買一件新的A商品時只需要支付1800元。根據現行的稅收規定，若零售業企業不與第三方合作，需交納稅款如下：

銷售新產品：2000/（1+17%）*17%=290.60

購進舊產品：0

售出舊產品：200*17%=34

由于從顧客手中購入舊商品，零售業企業不能取得增值稅專用發票，此進項不能抵扣，而將舊貨賣出時還要承擔相應的銷項稅額，所以對于此項業務來說企業應繳納的增值稅為324.6元；若企業在依舊換新時與第三方合作，需繳納的稅款為：

銷售新產品：2000/（1+17%）*17%=290.60

由于第三方購入與零售業企業無關，所以不存在進項稅不能抵扣或者賣出還要繳納銷項稅額的問題，企業需要繳納的稅額就是290.60，相比稅收籌劃之前少繳納了增值稅34元。

五、結語

總之，零售業企業在采購至銷售的各個環節都涉及到了稅收籌劃的問題。如果企業能在關注供需關系、提高市場份額的同時進行稅收籌劃，營造人氣、抓住客源、實現可觀的銷售額，那么企業稅務負擔將會在很大程度上有所減輕，并取得企業經濟效益與社會效益的“雙贏”。

參考文獻

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（責任編輯：曉彤）