高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險研究

艾蕊

（廈門水務中環污水處理有限公司，福建廈門361009）

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高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險研究

艾蕊

（廈門水務中環污水處理有限公司，福建廈門361009）

摘要：我國高新技術企業開展研發費用加計扣除的工作有著重要的現實意義。本文就高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險進行了分析，闡述了研發費加計扣除的概念，針對存在的申報材料準備風險、研發費用歸集風險、研發項目管理風險等內容進行深入研究，結合筆者本次研究，最終提出了高新技術企業應該加強風險防范意識、健全企業內部制度、建設企業信息系統的策略。希望通過本文的分析研究，實現促進高新技術企業加強科技創新的目標。

關鍵詞：高新技術；研發費；加計扣除；稅務風險

一般的，高新技術企業與其它企業之間具有差異，其研發費用的投入較高，研發活動定義、費用的歸集、企業研發機構的設置等方面，都受到研發支出加計扣除規定的影響，這些方面都和國家高新技術企業要求，有很大的相同之處，使得高新技術企業進行研發費用加計扣除有著較大的優勢。然而，高新技術企業研發費加計扣除，也存在一定的稅務風險，因此，政府和企業都應該采取相應的措施，有效地防范這些風險。

一、企業研發費加計扣除概述

1、研發費加計扣除概念

企業在開發新產品、新技術、新工藝時，會產生一定的研發費用，在這些實際產生的研發費用基礎上，根據稅法的規定加成一定比例，可作為計算應納稅所得額時扣除數額的一種稅收優惠政策，稱為企業研發費用加計扣除。例如：《企業所得稅法》第二十八條第二款稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策，如果企業開發新產品研發費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，從而鼓勵企業加大研發投入。

2、研發費加計扣除意義

高新技術企業研發費加計扣除有著重要的意義，主要表現：一方面，其有利于高新技術企業進一步節稅。依據《企業所得稅法》規定，高新技術企業可以減按15%的稅率征收企業所得稅，同時實行加計扣除也可以享受研發費的稅前扣除，主要是在納稅前扣除150%，這兩種優惠政策是可以同時使用的；另一方面，高新技術企業的資格證書在使用期限滿了之后，還需要重新審查才可繼續使用，通常該證書使用有效期限為3年。而加計扣除項目如果申報成功，那么就可以成為企業組織開展研發活動的有效證明材料，有利于提高高新技術企業復審其資格證書的通過率；此外，有利于高新技術企業繼續進行匯總研發費用，從而確保企業研發活動的深入開展。企業依據研發費用加計扣除的相關規定，規范管理研發項目，明確匯總財務費用，從而能夠給企業申報專利或其他政府補助項目提供充分的材料，最終確保企業申請批準的成功。

二、高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險

1、研發費用歸集風險

對于企業而言，加計扣除的備案制，在很大程度上為企業提供了便利。同時，也使得企業的所得稅存在著巨大的稅務風險，特別是在研發費用歸集標準上的風險較大。通常高新技術企業和加計扣除的依據，分別為國科發火〔2008〕362號《高新技術認定管理工作指引》和國稅發〔2008〕116號《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》，由于這兩者之間的文件內容存在著差異，其對研發費用的歸集標準是不一樣的。例如：在設計費用的匯總方面，高新技術企業研發費用的匯總，主要包括新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等；而加計扣除費用項目的匯總，主要是新產品的設計費、新工藝的規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費等，它們之間研發費用歸集的范圍不同，從而也就存在著一定稅務風險。

2、申報材料準備風險

企業加計扣除材料的備案中，其項目材料對企業具有重要的影響，因為材料不齊全，可能導致企業不能享受加計扣除稅收優惠政策。因此，企業應該重視項目材料的完整性。高新技術企業在進行研發活動時，其申報方式主要是企業自主立項和省、市申報立項，企業自主立項的立項管理意識較為薄弱，往往容易出現立項但沒有規范的立項書，或沒有詳細的項目內容、進度安排、設備及人員和經費預算等問題；而省、市申報立項相對而言管理較為嚴格，其申報稅收優惠的材料比較齊全。

3、研發項目管理風險

高新技術企業的研發項目管理中，往往也會存在較多的風險，其風險包括：其一，企業內部研發管理的風險。不合理的流程制度，會導致研發管理不成功而出現問題。其二，研發部門與財務部門之間銜接和費用匯總的風險。如果研發部門不配合，容易導致研發費用匯總存在偏差，從而給財務管理和享受加計扣除優惠政策帶來風險。其三，技術水平、時間、進度和成果管理等方面的風險。研發項目有研究預期，如果多項指標超出預期范圍，項目管理就會出現失去管控的風險。其四，項目經費管理的風險。經費管理的關鍵是研發項目管理，如果研發費用無法準確核算歸集，最終也會影響到企業享受研發費用加計扣除優惠政策。

三、防范稅務風險的策略

1、政府對稅務風險的防范

一方面，企業研發費的會計核算比較專業且復雜，因此，相關部門應該提高工作人員的綜合素質，從而才能有效地加強研發費的管理。例如：可通過加強建設各級領導班子、干部隊伍、黨組織，來提高稅務領導的綜合素質以及業務技能，同時提高他們對風險識別、規避、化解、防范的意識，或者通過加強廉政、警示教育，提高各級領導反腐倡廉的意識；另一方面，政府部門應該依據政策實施過程中的實際情況，完善政策制度，使政策實施的流程更加簡單化，從而確保企業能夠最大程度地享受加計扣除優惠政策，最終實現鼓勵企業進行科技創新目標。

2、企業對稅務風險的防范

（1）加強風險防范意識。目前，企業中最常見的風險就是稅務風險，由于我國對于研發費用加計扣除的會計和稅法解釋存在較大的差異。因此，企業在進行各項研發活動時，就必須要加強防范稅務風險的意識，尤其是企業管理層的稅務風險防范意識。因為加強企業管理層的稅務風險防范意識，能夠有效地減少經營中決策的失誤，從而促進企業員工也積極參與到防范稅務風險的工作中來，最終使得這種對風險的防范，能夠形成一種特色的企業文化。另外，企業還要做到誠信納稅、依法納稅，依法辦理各項稅務工作。例如：企業應該在國家規定的時間內進行研發項目的備案，完善內部會計核算系統，依法按時申報，按時繳納稅款，按照規定出示、索取發票和相應憑據等。與此同時，企業還應及時簽訂稅務合同，而對于合同的簽訂，要重視其中條款的內容及法律效力，避免出現歧義和誤解等問題，盡量分散稅務風險。

（2）建設企業信息系統。企業建設健全的信息系統，首先，應該定期對稅法法規進行更新和完善，只有這樣，才能進一步確保企業財務會計系統的設置與法律法規的要求同步，才能使會計信息的輸出更加符合法律法規的最新變化；其次，企業還應結合自身業務的基本特點兼顧成本效益原則，將信息技術完全應用到企業稅務風險管理的各項工作中；此外，要想降低企業風險問題，則需要企業建立一種能夠涵蓋風險管理基本流程的相關管理制度。一般情況下，企業的基礎信息系統在一定程度上，對風險管理的實施具有十分重要的影響。因此，建立有效、全面的信息系統，能夠減少稅務信息的產生、處理以及在傳遞過程中出現的稅務風險。

（3）健全企業內部制度。首先，制度對于風險防范有著重要的作用，且企業內部各項管理制度的完善，影響著企業對稅務風險防范的有效性。因此，企業應該建立健全其內部制度，以對其經營管理行為進行規范，從而促進企業稅務風險防范效益的提升。企業內部管理制度，具有一定的制衡作用，既約束著企業管理層，又制約著企業財務管理工作中人員配備、權限職責、機構設置；其次，企業內部管理制度的完善，是企業財務管理的有效方式，有利于防范企業稅務風險發生。因此，企業應該制定相關的企業經營行為規范，對企業內部各種關系進行處理協調，并明確各項規章制度；再次，企業內部還可以引入稅務風險防范制度，提高企業所有員工的責任意識與風險意識，并有機地結合責、權、利三個方面，使得企業的稅務風險能夠分散；最后，企業還要加強責任機制和激勵機制的建設，調動員工的積極性。例如：企業將稅務風險的防范措施落實到各個員工身上，同時加強考核企業經營效果、財務效益情況，適當地采用激勵機制，對表現好的稅務風險防范人員或部門進行獎勵。

四、結語

綜上所述，高新技術企業研發費加計扣除存在一些風險，而這些風險嚴重制約著高新技術企業研發費加計扣除工作的順利開展，必須要有效地防范這些風險，才能使得高新技術企業正常運營。首先，企業應該加強風險防范意識，建設企業信息系統，健全企業內部制度，從而合理利用稅收優惠政策；其次，政府應該建立健全稅收制度，使企業最大限度地享受加計扣除優惠政策，最終促使企業進行科技創新。

參考文獻

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[4]曾交民：企業研發費加計扣除政策實施的幾點思考[J].漣鋼科技與管理，2015（4）.

（責任編輯：曉彤）