營改增中稅負上升企業納稅籌劃探析

朱　麗，黃進龍

（江西旅游商貿職業學院，南昌 330100）

營改增中稅負上升企業納稅籌劃探析

朱麗，黃進龍

（江西旅游商貿職業學院，南昌 330100）

營業稅改增值稅是我國稅制改革的一項重大舉措，營改增總的來說是結構性減稅，有利于企業消除重復征稅，降低稅負。但在實施過程中，由于多種因素，出現了部分企業稅負不減反升的現象，這就給企業提供了納稅籌劃的空間。文章先分析了營改增稅制改革對部分企業稅負的影響及原因，然后從四個方面對企業增值稅納稅籌劃進行探討與分析，目的是切實減輕相關企業的稅收負擔，促進企業可持續發展。

營改增；稅負上升；納稅籌劃

從2012年1月1日起，在上海就交通運輸業和部分現代服務業進行營改增試點。當前，營改增將在全國全面實行。營改增從總體上減輕了納稅人的稅負，消除重復征稅，有利于完善稅制，推動產業結構的調整，優化投資，促進國民經濟健康協調發展。

1　存在稅負上升的企業范圍

在營改增試點過程中，大部分企業都達到稅負下降的結果，可是部分企業卻出現了稅負上升現象，主要集中在以物流行業為代表的交通運輸業和現代服務業。

2　稅負上升的原因分析

此次營改增試點過程中，部分企業出現稅負上升的原因主要有兩個方面。

2.1增值稅稅率過高

交通運輸業原來營業稅的稅率為3%，營改增后按增值額的11%計算增值稅；服務業原來營業稅的稅率為5%，營改增后按增值額的6%征收增值稅，值得注意的是服務業中的有形動產租賃由原來5%的營業稅率改為17%的增值稅稅率。雖然說營業稅和增值稅兩種流轉稅計稅依據不同，營業稅是以營業額為計稅依據，增值稅是以增值額為計稅依據，但稅率提高地過快，交通運輸業稅率增幅了8%，有形動產的租賃增幅則達到了12%，稅率提高幅度較大，是部分企業營改增稅負不減反增現象的主要原因。

2.2進項稅額難以抵扣

2.2.1增值稅專用發票難以獲得

為了嚴格增值稅的征收管理，按照生產規模的大小和會計核算是否健全，將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。我國對小規模納稅人實行簡易計稅的辦法，對于一般納稅人采用稅款抵扣制度。納稅人取得增值稅專用發票或從海關取得完稅憑證，才能按“票”上注明的增值稅稅額進行進行抵扣，沒有上述法定的票證，又不具備計算抵稅情況的，不得抵扣增值稅進項稅額。由于各種原因，許多企業在實際操作中經常遇到難以獲得增值稅專用發票的情況，這種問題在交通運輸業企業表現特別明顯。就修理費來說，如果為交通運輸業企業提供服務的是小規模納稅人，那么就無法直接開具增值稅專用發票。這樣就會產生企業只有銷項稅額沒有進項稅額，或者是外購服務的進項稅額不夠充分，從而導致增值稅稅額提高。

2.2.2可抵扣項目少

對于一般納稅人，當月增值稅應納稅額高低的關鍵因素之一是進項稅額的項目及其金額的大小。但在交通運輸業和服務業，其企業成本構成中，內部人工費用所占比重相對較高，外購產品與服務所占比重較低，所以進項稅額抵扣項目少金額小。如物流企業可抵扣項目的主要是購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅，而對于物流企業來說交通工具使用年限長的特點決定短期內不會更新，因此可抵扣項目很少。

2.2.3固定資產更新周期較長

對于一般的企業來說，固定資產的更新周期往往較長。雖然我國已經實行了消費型增值稅，但對于企業來說鑒于使用功能和成本的因素，不會頻繁地對固定資產進行更新。那么，在短期內如果沒有大規模購置固定資產的需求，也就意味著沒有大額的進項稅額可以用于抵扣，這也是使企業的稅負有所增加的一個原因。

3　合理進行納稅籌劃

營改增在實際執行過程中，由于各種因素，出現部分企業稅負上長升的現象，稅負的高低直接影響了企業的效益，合理進行納稅籌劃，減輕企業負擔，這對于增強企業競爭力，進一步推動營改增都具有積極的意義。

3.1合理進行增值稅納稅人身份的選擇

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，兩者進行增值稅額的計算方法不同，對于納稅籌劃的影響也不盡相同。小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的3%征收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。以交通運輸業為例，營業稅率為3%，計稅依據是營業額，實行營改增后，因為其計稅依據改為銷售額，稅負有所下降；再如現代服務業（有形動產租賃除外），原營業稅率為5%，營改增后稅負大大降低。因此，針對小規模納稅人，無論是現代服務業，還是交通運輸業稅負水平均有所下降。

一般納稅人稅負與企業適用稅率及當期可抵扣成本因素密切相關。針對交通運輸業的一般納稅人，當期可抵扣成本占當期營業收入的比重大于69.7%時，營改增使企業稅負下降，反之則上升；針對從事提供有形地產租賃的一般納稅人，當期可抵扣成本占當期營業收入的比重大于11.7%時，營改增使企業稅負下降，反之上升；針對從事試點其他服務業的一般納稅人，當期可抵扣成本占當期營業收入的比重大于65.6%時，營改增使企業稅負下降，反之上升。

因此，可以根據企業的具體情況來決定選擇納稅人的身份。如果企業規模較小，就可以考慮選擇小規模納稅人或個體經營的形式，按照征收率3%繳納增值稅，從而使企業稅負降低。一般納稅人和小規模納稅人的選擇，也需要滿足稅法規定的要求，按相應的標準執行。

3.2靈活選擇供應商和業務形式

對于企業而言，一般納稅人在選擇供應商時會盡可能地選擇一般納稅人身份的供應商，因為其能夠提供相應的增值稅專用發票，實現稅款抵扣制度。而如果供應商是小規模納稅人，對方也可以到主管稅務機關申請代開。其次，實行營改增之后，進項稅額抵扣范圍稍有增大，從成本擴大到費用，并全國實行消費型增值稅。這樣，企業就可以通過合理的納稅籌劃來降低稅負。如物流企業可以通過服務外包或分包的形式，實現合理降低稅負，獲得更多的進項稅額，從而解決抵扣稅款的問題。

對于政府而言，應該加大試點的范圍，推動試點的進程。營改增范圍局限在部分地區和行業，就會影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成增值稅專用發票無法取得，造成企業因進項稅額抵扣不充分，從而稅負上升。為此，財稅等相關部門要在充分論證和調研的基礎上，不失時機地將改革范圍逐步擴大到條件比較充分的其他地區和行業，最終實現全國范圍的全行業覆蓋。

3.3適時利用稅收優惠政策

為了有效減少營改增的改革阻力，推進營改增稅制在全國的推廣，我國做出試點過渡時期的特殊優惠政策規定。營改增后，對現行部分營業稅免稅政策繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策。如果試點企業按規定營改增增加了稅負，將由財政部門予以定期補償。企業相關領導及相關財務人員需要仔細研讀政策，及時提出申請，充分利用稅收優惠政策，做好財務管理和業務的統籌安排，降低稅負，提高企業的經濟效益。

3.4分別核算兼營不同稅率業務

稅法規定，企業應當分別核算不同稅率的各個業務，如果未分別核算的，從高適用稅率。如某物流企業為一般納稅人，其業務范圍有運輸、貨運代理、倉儲等。在計算應納稅額時，需要分別核算。運輸業務按11%的稅率、貨運代理按6%的稅率、倉儲服務也按6%的稅率計算銷項稅額。如果沒有分開核算，則一率按11%進行計算應納稅額。因此，在企業實際核算過程中，應嚴格按照不同業務分別設置賬簿，避免從高征稅。

4　結語

營改增是我國稅收制度的一次重大改革，對于推動產業結構調整和促進服務業的發展都有著重要的意義。對于在實施過程中，出現的稅負上升的現象，要從源頭進行研究分析，理性地看待。在企業經營中合理地進行納稅籌劃，以便最大限度地降低企業的稅負，規避稅務風險，提高企業自身的效益，增強競爭力。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.028

F275

A

1673-0194（2016）11-0051-02

2016-03-21

朱麗（1976-），女，浙江建德人，碩士，江西旅游商貿職業學院副教授，主要研究方向：ERP信息管理、稅法等。