基于全面預(yù)算管理的內(nèi)控工作探究

羅　旭

（堡密特建筑材料（蘇州）有限公司，上海　200092）

基于全面預(yù)算管理的內(nèi)控工作探究

羅旭

（堡密特建筑材料（蘇州）有限公司，上海200092）

全面預(yù)算管理方法是目前控制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部最為有效的企業(yè)管理辦法。全面預(yù)算管理在企業(yè)的管理上，能夠明確企業(yè)的運行目標(biāo)，進一步強化現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算控制，因此，加強全面預(yù)算管理方法的實施力度在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的過程中具有重要的積極意義。基于此，本文試圖將全面預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來，建立一個基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制機制體系，在探討全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)控工作的關(guān)聯(lián)價值的基礎(chǔ)上，根據(jù)上述兩個方面對如何在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理過程中進一步推進全面預(yù)算管理提出了針對性的解決措施。

內(nèi)部控制；價值；開展策略；全面預(yù)算管理

一、內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理

根據(jù)COSO于1992年所發(fā)布的“內(nèi)部控制—整合架構(gòu)”報告，對內(nèi)部控制有四個主要的基本觀念：第一，內(nèi)部控制是一個過程，不是一個單一事件或狀況，而是整個業(yè)務(wù)作業(yè)的過程，目的為達成組織目標(biāo)的方法，因此是整合所有企業(yè)個體的一系列活動；第二，內(nèi)部控制是由人執(zhí)行的，因此會因人產(chǎn)生不同效果，而內(nèi)部控制透過企業(yè)內(nèi)的董事會、管理層以及其它員工所影響的，不是只要包括書面報告即可；第三，內(nèi)部控制僅能提供合理的保證，而非絕對確保目標(biāo)的達成；第四，內(nèi)部控制目標(biāo)為達成財務(wù)報導(dǎo)的真實性、法規(guī)遵循與營運效果及效率。雖然眾多審計組織或會計協(xié)會的內(nèi)控制度皆以COSO的報告為標(biāo)準(zhǔn)而制定，但是COSO的報告中卻缺乏對預(yù)算管理的實際運作的理論架構(gòu)或步驟進行規(guī)范。因此應(yīng)特別考慮針對全面預(yù)算管理的信息安全控制，并嘗試制定相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。

所謂全面預(yù)算管理，指的是采用預(yù)算的方式來對企業(yè)的各種財務(wù)與非財務(wù)資源進行合理的配置、評價與控制，從而最終能夠保證企業(yè)整體運營的有序、協(xié)調(diào)，確保最終經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。在目前企業(yè)管理實踐界，全面質(zhì)量管理的方式已經(jīng)越來越受到企業(yè)管理者的重視，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要構(gòu)成。在具體使用上，預(yù)算管理是其基本的使用前提，并且在使用過程中注重預(yù)測、評價、控制等流程的搭配。全面預(yù)算管理的考核對象可以是企業(yè)部門，也可以是個人。總的來說，全面預(yù)算管理不僅僅是一種有效的企業(yè)管理工具，能夠?qū)⑵髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中的所有目標(biāo)有序的結(jié)合到一起，而且也是一種有效的管理控制手段。換言之，全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部控制工作提供了實施的基礎(chǔ)，是內(nèi)控工作開展的起點。

二、內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的關(guān)聯(lián)價值

一是企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)能否實現(xiàn)取決于全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)性作用發(fā)揮優(yōu)劣。全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)不同部門的利益進行系統(tǒng)的權(quán)衡，以有效增進企業(yè)整體收益為核心。而從內(nèi)部控制工作的目標(biāo)來看，它是為保證企業(yè)總體的運營效果與效率都是在合法合規(guī)的框架下開展的。在這種背景下，通過全面預(yù)算管理利益權(quán)衡工作，能夠很好的保證企業(yè)總體利益目標(biāo)在追求效率的前提下合法合規(guī)。

二是全面預(yù)算的管理方法在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制和管理工作的過程中需要科學(xué)而又有效的執(zhí)行。全面預(yù)算管理工作是企業(yè)內(nèi)部控制工作的參考對象，直接影響著內(nèi)控工作的效果與效率。如果企業(yè)在全面預(yù)算管理工作方面未能做好，那么就會使企業(yè)不同部門之間的運行利益與結(jié)構(gòu)變得十分混亂，此時不同部門就容易發(fā)生謀取各自利益的道德風(fēng)險情況，最終使內(nèi)部控制工作的難度加大，從而降低了內(nèi)控工作的有效性。

三是需要切實考慮企業(yè)內(nèi)部控制和管理的同時，注重對于全面預(yù)算管理體系的實施，并尋求兩者之間的連接方法。企業(yè)內(nèi)部控制的重點內(nèi)容：集中在管理階層下屬的財務(wù)會計體系以及業(yè)務(wù)操作體系，主要的控制范圍需要嚴(yán)格控制在CEO之內(nèi)。對于現(xiàn)代企業(yè)的高層管理階層而言，董事會與管理層之間的控制范圍較為狹隘，只是限制對于某一事物的統(tǒng)一決策。相對于全面預(yù)算的管理體系而言，主要注重于審計委員會、董事會、股東大會、經(jīng)理階層以及其他管理階層之間權(quán)責(zé)關(guān)系的安排機制，此外，不同業(yè)務(wù)之間部門的協(xié)調(diào)作用，主要是為了能夠進一步避免高層管理人員以及其他相關(guān)部門的負責(zé)人員出現(xiàn)損害現(xiàn)代企業(yè)利益的不良行為。

四是在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上對于內(nèi)部控制角色的扮演。主要包括：需要進一步提高和輔助高層管理人員以及監(jiān)督檢察人員切實執(zhí)行監(jiān)督責(zé)任和義務(wù)；為董事會提供重要信息的同時并為其制定相關(guān)政策；作為董事會的監(jiān)管人員、高層管理人員、各個部門的業(yè)務(wù)人員以及外部審計人員之間的溝通渠道和橋梁；檢查或者是二次檢查對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理和控制的規(guī)范性和有效性；對于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)狀況予以辨別以及調(diào)查；為企業(yè)管理人員以及其他業(yè)務(wù)人員的相關(guān)負責(zé)人提供適當(dāng)?shù)母倪M和調(diào)整意見；為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理工作扮演顧問角色；對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的檢查以及評估等方面的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部所面對的外部風(fēng)險以及內(nèi)部風(fēng)險，并為現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部組織提供可行性的建議，進一步增加現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部價值。

因此，在全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制體制以及優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)的資源配置，切實落實與執(zhí)行現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制和管理體制。這種行為不僅能夠有效控制作弊外，還能夠利于現(xiàn)代企業(yè)的整體價值，防范以及降低現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

三、改進預(yù)算管理目標(biāo)，強化內(nèi)控效益與成本

1、調(diào)整全面預(yù)算的管理目標(biāo)

全面預(yù)算的管理目標(biāo)與實際的管理工作需要進一步協(xié)調(diào)如何適應(yīng)，預(yù)算管理工作需要遵循科學(xué)而又合理的執(zhí)行原則，只有這樣才能夠確保預(yù)算管理工作的落實。現(xiàn)代企業(yè)目前所處于的經(jīng)營環(huán)境、行為的發(fā)展模式、企業(yè)之間競爭者的發(fā)展情況以及我國目前的宏觀調(diào)控政策等均需要在制定體制之前進行詳細的調(diào)查和研究。因此，現(xiàn)代企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的研發(fā)、經(jīng)營產(chǎn)品的銷售以及投資融資等均需要由上述研究項目所決定。現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)需要在制定的過程中遵循彈性化以及應(yīng)變化的原則。預(yù)算管理的實際過程中需要切實遵循一定的經(jīng)濟發(fā)展原則，將現(xiàn)代企業(yè)的實際經(jīng)營能力作為預(yù)算管理的首要考慮原則，不能夠憑借自主意識隨意調(diào)整和改善。全面預(yù)算的制定人員、預(yù)算內(nèi)容以及預(yù)算體制的二次核查也是預(yù)算管理的主體，以上所說的全部因素將是直接對于預(yù)算工作起到?jīng)Q定性的影響因素。因此，現(xiàn)代企業(yè)想要制定有效的預(yù)算管理目標(biāo)和內(nèi)容，需要將制定人員的專業(yè)素質(zhì)進一步提升，切實做到以人為本，此外，預(yù)算管理工作受到經(jīng)濟利益的影響，需要充分涉及制定人員的道德以及素質(zhì)等相關(guān)問題。除此之外，預(yù)算管理中出現(xiàn)松弛等不良現(xiàn)象的原因是由于一些中小企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益，在制定預(yù)算管理的過程中，并未做到嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，并且更多表現(xiàn)為自我為中心的主觀意識。預(yù)算銷售便是最為典型的預(yù)算松弛事例，企業(yè)的銷售人員為了能夠獲得更多的經(jīng)濟利益，進而注重低預(yù)期的銷售模式。預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整需要切實符合客觀以及公正的原則，禁止違背制定預(yù)算管理的最終目的。

2、注重內(nèi)控的效益維度

內(nèi)部控制可為企業(yè)的最高決策者與管理層，提供關(guān)于更多達成目標(biāo)的信心、運作的反饋信息、及降低意外事件的警示。對許多企業(yè)而言，有效內(nèi)部控制的最顯著效益是能提供企業(yè)導(dǎo)向創(chuàng)新及經(jīng)濟成長。同時，可為利益相關(guān)者、債權(quán)人、資金提供者、管制者及與有直接契約關(guān)系的其它第三者，提供及時、可靠信息。

有效內(nèi)控制的其它效益包括：可靠提供支持最高決策者與管理層決策，包括資本支出及資源配置等；了解具體合適目標(biāo)的重要性，可聚焦于管理層關(guān)注與達成該等目標(biāo)最重要的風(fēng)險及控制；選擇、建立及配置影響多個原則的控制作業(yè)，可能也會減少個別、分層控制作業(yè)的數(shù)量。

3、注重內(nèi)控的成本維度

在成本效益方程式中，財務(wù)成本可以被相當(dāng)明確地量化。通常被納入考慮的包括所有與實施內(nèi)部控制行動及響應(yīng)的相關(guān)直接成本，加上間接成本，注重于實際可衡量的部分，也有些企業(yè)另包含資源使用的相關(guān)機會成本。總體而言，在選擇及建立內(nèi)部控制制定時，管理層應(yīng)考慮有關(guān)預(yù)期效益的各種成本因素，這主要包括：在招攬、留用較高能力人員成本；評估選擇、建立及執(zhí)行控制作業(yè)的必要投入，增加于業(yè)務(wù)流程中各活動的潛在增量投入，維持及更新必要控制作業(yè)的各種投入；建立一個平衡成本與效益的信息制度，這取決于信息需求的審慎考慮。

四、打造管理信息系統(tǒng)，推進內(nèi)控信息化發(fā)展

一般信息科技的內(nèi)部控制包含以下兩種類型，即一般控制和應(yīng)用控制。一般控制指與整體電子資料處理相關(guān)的控制措施。應(yīng)用控制指依據(jù)資料處理的過程，區(qū)分為輸入、處理、輸出上的控制。企業(yè)在導(dǎo)入內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的過程中，內(nèi)部控制人員可以以其風(fēng)險控管的知識以及對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的了解，提供企業(yè)對于相關(guān)風(fēng)險的考慮，并且在制度規(guī)劃上應(yīng)有的控制。

一是企業(yè)流程：內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是一個整合性的運用系統(tǒng)，當(dāng)執(zhí)行風(fēng)險及控制的評估時，對業(yè)務(wù)流程的評估是非常重要的，必須考慮到系統(tǒng)整體的控管[5]。內(nèi)控人員對于內(nèi)部控制信息系統(tǒng)本身提供的控管方式應(yīng)詳加了解，對于系統(tǒng)無法滿足的控管需求則需有其它做法去控制，補足系統(tǒng)不足之處，才能有效的達到預(yù)防性或偵測性控制的目的。

二是應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)：內(nèi)部控制信息系統(tǒng)使用的部門及使用者相當(dāng)多，因此對系統(tǒng)的安全權(quán)限控管十分重要，如何對系統(tǒng)使用者根據(jù)其職掌去制定適當(dāng)?shù)臋?quán)限，是內(nèi)部控制活動的重點之一。同時使用者權(quán)限一旦設(shè)定執(zhí)行，仍須定期檢查內(nèi)控系統(tǒng)所給予使用者的權(quán)限是否和原先規(guī)劃一致，以期及早預(yù)防舞弊或未經(jīng)授權(quán)存取資料情況發(fā)生。

三是信息基礎(chǔ)技術(shù)架構(gòu)：信息基礎(chǔ)建設(shè)于內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中扮演重要的角色，因此若無該信息架構(gòu)將無法使企業(yè)信息資源達成最佳化運用。信息基礎(chǔ)架構(gòu)控制重點可區(qū)分為以下幾部分。操作系統(tǒng)：確定操作系統(tǒng)的設(shè)定、存取控管程序規(guī)劃是否恰當(dāng)？資料庫存取：是否規(guī)劃適當(dāng)?shù)馁Y料庫設(shè)定及存取安全控管程序？網(wǎng)絡(luò)安全：透過網(wǎng)絡(luò)存取、資料傳輸?shù)陌踩允欠襁m當(dāng)？程序變更控制：是否規(guī)劃適當(dāng)?shù)某绦蜃兏刂乒芾沓绦颍總浞菁皬?fù)原程序：若無適當(dāng)?shù)膫浞輳?fù)原程序，萬一發(fā)生意外，會造成企業(yè)極大損失。

四是資料品質(zhì)：使用者輸入資料的實時性、完整性及正確性是非常重要的，這能確保實時提供正確信息協(xié)助決策分析。由于內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是一個整合的系統(tǒng)，對于完成交易資料輸入的時間應(yīng)給予適當(dāng)?shù)囊?guī)范，以確保資料的實時性。

五、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制、管理工作都與預(yù)算管理之間具有密切的聯(lián)系，現(xiàn)代內(nèi)部控制的管理、控制是切實執(zhí)行和落實全面預(yù)算的基礎(chǔ)與前提，而科學(xué)的全面預(yù)算管理工作又會為內(nèi)部控制工作提供方向，并且降低內(nèi)控工作開展的難度。在風(fēng)險管理的理念下，內(nèi)部控制已擴展為企業(yè)風(fēng)險管理框架，一個要具有健全有效的內(nèi)部控制制度，需要有一個完善的監(jiān)察機制，而全面預(yù)算管理體系則為這種監(jiān)察機制提供了最有利的基礎(chǔ)支撐。

[1]潘昶靚：基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的重構(gòu)——以A公司為例[J].現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2014（5）.

[2]李建發(fā)：全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系探討[J].時代金融，2013（11）.

（責(zé)任編輯：范曦卓）