論中國(guó)現(xiàn)行稅收行政對(duì)納稅人社會(huì)行為影響

甄艷琳

（延川縣中小企業(yè)促進(jìn)局，陜西　延安　717200）

論中國(guó)現(xiàn)行稅收行政對(duì)納稅人社會(huì)行為影響

甄艷琳

（延川縣中小企業(yè)促進(jìn)局，陜西延安717200）

本文分析了當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行稅收行政存在的不足及對(duì)納稅人社會(huì)行為的影響，梳理了稅收行政對(duì)納稅人社會(huì)行為影響的原理，就如何進(jìn)一步完善我國(guó)稅收行政改革從而正向引導(dǎo)納稅行為提出了相關(guān)對(duì)策。

稅收行政；納稅人；社會(huì)影響；引導(dǎo)

一、前言

稅收行政在我國(guó)行政事務(wù)中扮演著重要的角色。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，作為一個(gè)國(guó)家行為，稅收行政的執(zhí)行必然會(huì)在很大程度上影響著我國(guó)納稅人的社會(huì)行為，我國(guó)政府稅收行政所采納的政策決定了這種影響是積極或是消極的，正面的或是負(fù)面的。本文以此為切入點(diǎn)分析了我國(guó)現(xiàn)行稅收行政對(duì)我國(guó)納稅人社會(huì)行為的影響，通過(guò)分析我國(guó)稅收行政中的不足之處進(jìn)而探討如何建設(shè)促進(jìn)兩者良性互動(dòng)的稅收機(jī)制。

二、當(dāng)前我國(guó)稅收行政存在的不足及對(duì)納稅人社會(huì)行為影響的分析

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)稅收行政制度經(jīng)過(guò)歷次變動(dòng)和創(chuàng)新，逐步建立起了一套相對(duì)完善的適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅收行政體系。然而囿于當(dāng)前階段還存在一些管理與監(jiān)控漏洞的稅收制度和并不完善的存在缺陷的稅收征管法律，使得我國(guó)稅收在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍然存在一些亟待解決的問(wèn)題。

一方面，從實(shí)際稅收行政執(zhí)行來(lái)看，納稅人普遍反映稅收負(fù)擔(dān)較重，稅率相比稅制相對(duì)成熟的國(guó)家偏高，稅率和稅負(fù)都亟待降至一個(gè)合理的范圍以切實(shí)減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又不至于大幅減少財(cái)政收入來(lái)源。單從稅種來(lái)看我國(guó)征收企業(yè)所得稅、城建稅、增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加稅、殘疾人保障金、印花稅、土地使用稅等，這些稅收可能遠(yuǎn)超一些企業(yè)的承受范圍，尤其是新興企業(yè)和中小企業(yè)。近年來(lái)國(guó)家雖陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策為中小企業(yè)減負(fù)，但從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，上面這一系列政策對(duì)從事實(shí)體經(jīng)濟(jì)尤其是從事制造業(yè)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)起到的減負(fù)作用不甚明顯。在稅負(fù)上，我國(guó)政府索取相對(duì)較多令企業(yè)不堪重負(fù)，近年促進(jìn)我國(guó)財(cái)政收入快速增加的因素中很大一部分要?dú)w功于稅收政策的持續(xù)刺激。科學(xué)合理的稅收征管會(huì)促進(jìn)納稅人遵守稅法征繳規(guī)定依法納稅并能有效從源頭減少乃至杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，每個(gè)納稅人是一個(gè)所謂的“經(jīng)濟(jì)人”，其必然會(huì)選擇最有利自身經(jīng)濟(jì)利益的納稅方式，甚至可能為了最大化減少經(jīng)濟(jì)利益流出而選擇漏稅和偷稅，稅收籌劃、合理避稅是每個(gè)納稅人在追求經(jīng)濟(jì)效益道路上的重要課題。

另一方面，我國(guó)稅收體制尚有待于進(jìn)一步建立健全。近年來(lái)，各地方政府都在積極呼吁出臺(tái)與房產(chǎn)稅有關(guān)的征收制度。從目前情況來(lái)看，雖有部分省市已經(jīng)開(kāi)始征收房產(chǎn)稅，但絕大多數(shù)的地方政府仍然沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)征收細(xì)則，已經(jīng)出臺(tái)并實(shí)施房產(chǎn)稅征收的地方政府也存在稅收設(shè)計(jì)不合理、納稅人怨聲載道的普遍現(xiàn)象，其稅收行政在一定程度上對(duì)納稅人的社會(huì)行為造成了消極的影響。房產(chǎn)稅的征收行政從根本上關(guān)系普通民眾等各級(jí)納稅人的切身利益，在房?jī)r(jià)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)嚴(yán)重不匹配的現(xiàn)實(shí)情況下，征收房產(chǎn)稅無(wú)疑會(huì)給納稅人又平添了一層稅收負(fù)擔(dān)。從已經(jīng)出臺(tái)房產(chǎn)稅的地方政府的實(shí)施情況來(lái)看，并沒(méi)有免除納稅人第一套住房的房產(chǎn)稅，也沒(méi)有對(duì)擁有多套房產(chǎn)的納稅人征收較高比例的房產(chǎn)稅，不符合納稅人的普遍預(yù)期，房產(chǎn)稅的設(shè)置切實(shí)關(guān)系到我國(guó)民眾的生活與經(jīng)濟(jì)能力。已經(jīng)出臺(tái)房產(chǎn)稅的省市基本上是對(duì)居民手中所有的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，或者不對(duì)房產(chǎn)征收稅收，而是對(duì)房屋買賣征收，此類做法嚴(yán)重限制了購(gòu)買首套房納稅人的購(gòu)房需求及納稅積極性，無(wú)法將有效地實(shí)現(xiàn)去庫(kù)存化。由此可見(jiàn)，房產(chǎn)稅的征收在本質(zhì)上仍然是為了滿足地方政府日益增長(zhǎng)的財(cái)政收入需求，是擴(kuò)大其稅收來(lái)源的新途徑，以緩解其土地財(cái)政無(wú)法為繼的尷尬現(xiàn)狀。稅制欠缺相對(duì)科學(xué)性和合理性，僅站在財(cái)政自身收入的角度予以征收，必然會(huì)引起納稅人的反感，并對(duì)納稅人的社會(huì)行為也會(huì)造成一定的負(fù)面影響。

除此之外，我國(guó)目前針對(duì)行為稅、遺產(chǎn)稅等方面的稅收體制建設(shè)尚有待進(jìn)一步建立健全，在廣泛征求各有關(guān)納稅人的意見(jiàn)及建議之后彌補(bǔ)不足，逐步完善我國(guó)現(xiàn)行存在諸多缺陷的稅收行政體制。

三、對(duì)納稅人社會(huì)行為影響的原理分析

首先，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度假設(shè)所有納稅人都是所謂的“經(jīng)濟(jì)人”。經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密（Adam Smith）提出人的行為動(dòng)機(jī)根源于經(jīng)濟(jì)誘因，人都要爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益，人的一切行為都是為了最大限度地滿足自己的利益。本文從此觀點(diǎn)出發(fā)，假設(shè)所有納稅人天生就是“經(jīng)濟(jì)人”，誠(chéng)信守法的納稅經(jīng)濟(jì)人會(huì)選擇通過(guò)稅收籌劃以合理規(guī)避稅收達(dá)到少繳甚至不繳稅的目標(biāo)，而不遵守有關(guān)稅收法規(guī)的納稅經(jīng)濟(jì)人則會(huì)通過(guò)其他方式方法來(lái)逃避稅收甚至作出偷稅行為，不管進(jìn)行了守法還是違法活動(dòng)，目的都是為了爭(zhēng)取自身利益的最大化，符合“經(jīng)濟(jì)人”的設(shè)定。

其次，稅收行政必然導(dǎo)致作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人具有天生的避稅需求，納稅人會(huì)通過(guò)合理的稅收籌劃行為來(lái)合理避稅。正如1935年上議院議員湯姆林爵士在英國(guó)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案中所述，“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他多繳稅收”，法律界逐步認(rèn)同了該觀點(diǎn)。后來(lái)經(jīng)過(guò)歷史的發(fā)展與演變，稅收籌劃的概念也得以進(jìn)一步具體化，即通過(guò)事先安排和籌劃理財(cái)、投資及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在法律法規(guī)認(rèn)可的范圍內(nèi)盡量節(jié)稅以最大化自身經(jīng)濟(jì)利益。

最后，根據(jù)稅收體制相對(duì)成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，納稅人收入的高低與稅收行政對(duì)納稅人社會(huì)行為的影響呈正向變動(dòng)關(guān)系。也就是說(shuō)，納稅人的社會(huì)行為在很大程度上取決于稅負(fù)的高低，納稅人越是富裕其受影響程度就越大，納稅人越是貧困其受影響的力度或系數(shù)則傾向于更小，如對(duì)社會(huì)需求還處于基本生存需求的納稅人而言，其納稅行為受政府行政的影響較為微弱。上述觀點(diǎn)也得到了我國(guó)多位權(quán)威學(xué)者的論證，如著名學(xué)者、稅務(wù)研究員李勝良在其出版的《納稅人行為解析》一文中深入剖析了我國(guó)稅收行政對(duì)納稅人行為的影響并論證了兩者之間的正向影響關(guān)系。作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人具備天然的避稅需求，通過(guò)稅收維權(quán)、稅務(wù)籌劃等等活動(dòng)有效獲取社會(huì)外部積極效應(yīng)，促進(jìn)社會(huì)有限資源的更加合理的配置。

四、進(jìn)一步完善我國(guó)稅收行政改革，正向引導(dǎo)納稅行為的相關(guān)對(duì)策

盡管當(dāng)前我國(guó)稅收行政仍然存在諸多缺陷，但從上述我國(guó)現(xiàn)行稅收行政對(duì)納稅人社會(huì)行為影響的原理分析來(lái)看，仍然可以通過(guò)進(jìn)一步完善稅收行政改革以促進(jìn)納稅人社會(huì)行為的良性發(fā)展，積極創(chuàng)造正的外部效應(yīng)并合理配置社會(huì)資源。

首先，鑒于作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人應(yīng)具有天生的避免需求，為切實(shí)激發(fā)納稅人社會(huì)行為的正向效應(yīng)，應(yīng)將社會(huì)有限資源配置至有需求的部門、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，適當(dāng)放寬稅收限制，加大對(duì)納稅人的稅收征管優(yōu)惠政策實(shí)施力度，并加重對(duì)違規(guī)違法納稅人的懲治力度，引導(dǎo)社會(huì)有限資源的正向配置，弘揚(yáng)社會(huì)行為正能量，引導(dǎo)納稅人積極發(fā)展，使資源能夠合理配置到有需求的部門或行業(yè)，如此必然會(huì)大大促進(jìn)我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展。

其次，可依據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況及稅收征管實(shí)際情況，出臺(tái)各類合理的行為稅的有關(guān)法律法規(guī)并實(shí)施細(xì)則，充分利用稅收行政對(duì)我國(guó)納稅人社會(huì)行為的正向影響以切實(shí)引導(dǎo)作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人的社會(huì)行為。作為我國(guó)政府財(cái)政收入來(lái)源的主要內(nèi)容，稅收不僅對(duì)國(guó)家財(cái)政而言重要性巨大，對(duì)于調(diào)節(jié)納稅人的社會(huì)行為而言意義同樣不言而喻。可以巧妙利用兩者間的正向影響關(guān)系，通過(guò)增加合理的行為稅來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人社會(huì)行為的重要目的。比如隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，貧富差距日益擴(kuò)大，社會(huì)民眾對(duì)遺產(chǎn)稅的征收呼聲較高，富人數(shù)量的快速增長(zhǎng)使得我國(guó)遺產(chǎn)稅的征收具備了充足的稅源并為之奠定了堅(jiān)實(shí)的物資基礎(chǔ)，通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅將有利于優(yōu)化配置社會(huì)資源，富人繼承成本加大也會(huì)引導(dǎo)財(cái)富擁有者轉(zhuǎn)而更為關(guān)注社會(huì)慈善事業(yè)，同時(shí)對(duì)自身也可起到鞭策與警醒的作用，更多地是通過(guò)自身努力來(lái)達(dá)到財(cái)富積累的目標(biāo)。通過(guò)稅收調(diào)節(jié)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展的同時(shí)也為各地方財(cái)政收入開(kāi)辟了新的稅源，財(cái)政收入的增長(zhǎng)也有利于進(jìn)一步中和調(diào)節(jié)納稅人社會(huì)行為，加大公共事業(yè)投入支出，作為一種平衡機(jī)制，遺產(chǎn)稅旨在保持社會(huì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

最后，作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人在我國(guó)稅收行政的影響下顯然地位較為被動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)人天然屬性的驅(qū)動(dòng)下必然趨利避害，利用自身?xiàng)l件結(jié)合自身實(shí)際情況與稅收征管機(jī)關(guān)開(kāi)展雙向博弈活動(dòng)的過(guò)程中，應(yīng)積極采取有利于自身的稅收籌劃策略來(lái)最大化自身利益。納稅人與征稅機(jī)關(guān)在雙向博弈的過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)往往處于信息不對(duì)稱的一方，但這并不妨礙政府部門或稅收征管機(jī)關(guān)在稅收征管中體現(xiàn)出其具有稅收征管強(qiáng)制力的優(yōu)勢(shì)地位。由于對(duì)稅收部門強(qiáng)制征管的本能反應(yīng)，納稅人往往據(jù)此作出有利于自身利益的社會(huì)行為，該行為在很大程度上取決于我國(guó)政府稅收政策的合理性。由此可見(jiàn)，正是這種相互影響、共同促進(jìn)的博弈關(guān)系在逐步推動(dòng)著社會(huì)資源的合理配置。如通過(guò)制定一系列的稅收政策來(lái)促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展；再如通過(guò)給予股市有關(guān)稅收征管一定的優(yōu)惠政策以進(jìn)一步調(diào)節(jié)促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收行政對(duì)我國(guó)納稅人的社會(huì)行為的影響也是毋庸置疑，兩者之間存在的相互依存、相互影響的關(guān)系可以被用來(lái)規(guī)范調(diào)節(jié)納稅人的社會(huì)行為并為財(cái)政稅收來(lái)源提升切實(shí)保障。通過(guò)不斷創(chuàng)新改革我國(guó)稅收行政對(duì)于進(jìn)一步調(diào)節(jié)納稅人的社會(huì)行為、防止偷稅漏稅而言，具有十分重要的意義。

[1]樊勇：稅收征收管理制度[M].清華大學(xué)出版社，2009.

[2]趙艷：稅收對(duì)企業(yè)行為的影響[J].黨政干部學(xué)刊，2009（7）.

[3]劉朝陽(yáng)等：納稅人稅收遵從行為博弈分析[J].財(cái)政理論與實(shí)踐（雙月刊），2013（5）.

（責(zé)任編輯：徐悅）