企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其改進建議

俞國新

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其改進建議

俞國新

隨著經(jīng)濟全球化的到來，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，國內(nèi)企業(yè)下行壓力增大，瞬息萬變的市場加劇了企業(yè)之間的競爭，這在很大程度上要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，建立適合的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立和健全內(nèi)部控制，對于保證企業(yè)健康發(fā)展、充分發(fā)揮潛力、增強競爭力具有重要的意義，增加收入和節(jié)約成本成為影響其健康運行的著力點，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益。如何針對這些企業(yè)特點建立與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，企業(yè)合理的內(nèi)控正好符合了這種需求，文章從控制面臨的主要問題、改進與完善建議方面進行了探討。

企業(yè)；內(nèi)部控制；建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的不重視

當(dāng)前，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)未能有效分離，企業(yè)競爭不斷加劇，企業(yè)管理層與經(jīng)營層往往重視業(yè)務(wù)發(fā)展，重視企業(yè)利潤，而忽視企業(yè)內(nèi)控控制，甚至不惜一切代價地?fù)屨际袌雠c機遇，追求短期經(jīng)營成果，出于多種考慮，往往不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制很難有效開展。

（二）企業(yè)風(fēng)險管控嚴(yán)重缺失

按照COSO委員會的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等方面加強風(fēng)險管控，當(dāng)前，經(jīng)濟增長速度放緩、企業(yè)下行壓力增大、國家產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，企業(yè)要生存、要發(fā)展壯大就必須應(yīng)對各種風(fēng)險。風(fēng)險的應(yīng)對需要對風(fēng)險做出評估，估計可能存在的風(fēng)險并提出相應(yīng)的解決方案。企業(yè)既沒有預(yù)防措施，也沒有必要的風(fēng)險管控程序，等風(fēng)險事項出現(xiàn)時為時已晚。主要領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)決策的絕對控制往往使自己凌駕于企業(yè)制度之上，這更加大了企業(yè)風(fēng)險。

（三）企業(yè)財務(wù)人員內(nèi)部控制認(rèn)知及專業(yè)勝任能力偏低

一些企業(yè)財務(wù)人員薪酬偏低，企業(yè)較難招聘到高素質(zhì)與技能的財務(wù)人員，而財務(wù)人員的主要工作是進行賬務(wù)核算，在制度化建設(shè)方面還未能得到有效完善與改進，而且，現(xiàn)在一些重要崗位都由非財會專業(yè)的管理層的關(guān)系成員擔(dān)任，他們占據(jù)著企業(yè)財務(wù)主管的位置，卻沒有領(lǐng)導(dǎo)與主管的能力，財務(wù)人員風(fēng)險管控能力有限，加上一般會計人員業(yè)務(wù)水平也有限，企業(yè)管理層自身管理人員風(fēng)險控制意識淡薄，也不愿意為財務(wù)人員提供學(xué)習(xí)的機會。

（四）企業(yè)財務(wù)崗位設(shè)置不完善

內(nèi)部控制的有效運行需要相應(yīng)的崗位職責(zé)能夠有效發(fā)揮，由于一般企業(yè)機構(gòu)都存在精簡機構(gòu)與人員，如有些企業(yè)沒有專門的會計檔案保管等，這種崗位設(shè)置過于簡單或者設(shè)置不合理，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的監(jiān)督效果。有的管理層只看重資源成本，在崗位設(shè)計上盡可能地減少人員，一人多崗情況較為普遍，一些不相容職務(wù)沒有進行適當(dāng)分離，缺乏相互制衡的機制，存在不相容職務(wù)仍未分離的情形。

（五）內(nèi)控授權(quán)審批程序不盡合理

授權(quán)有一般授權(quán)與特殊授權(quán)，一般授權(quán)是指企業(yè)管理制度有明文規(guī)定的常規(guī)業(yè)務(wù)由哪些部門負(fù)責(zé)，特殊授權(quán)則是沒有實現(xiàn)規(guī)定，需要管理部門單獨授權(quán)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)的權(quán)限高度集中于企業(yè)所有者（股東），一切較重大決策都由大股東或者主要合伙人決定，授權(quán)程序簡單，審批速度快，這是優(yōu)勢所在，但是缺點就是管理層授權(quán)范圍偏小，事事需要主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)影響了企業(yè)運營管理效率。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的改進與完善建議

（一）提升企業(yè)內(nèi)控管理層的認(rèn)識

企業(yè)內(nèi)控管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化至關(guān)重要，只有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，帶頭執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能對企業(yè)的各業(yè)務(wù)活動進行有效管控。因此，管理層正確認(rèn)識與了解內(nèi)部控制建設(shè)對于企業(yè)發(fā)展的重要性，真正重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，改變以往的管理作風(fēng)，真正意識到正是由于那道程序，財務(wù)人員的那份提醒，才使得企業(yè)的經(jīng)營少了一份風(fēng)險，多了一道保障。

（二）提升內(nèi)控人員的職業(yè)道德素養(yǎng)與業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部控制的具體實施者必須具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，唯有如此他們才能真正從企業(yè)利益出發(fā)，才能在實際工作中自覺履行各項內(nèi)部制度，堅決抵制各種違規(guī)違法行為，而不是一味的盲從、順從。財會人員是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，針對當(dāng)前企業(yè)會計基礎(chǔ)性建設(shè)較為薄弱的問題，應(yīng)著力從提升會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，選派企業(yè)會計人員參加內(nèi)部控制相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，按照風(fēng)險管理程序要求穩(wěn)步推進企業(yè)風(fēng)險管理水平的提升。

（三）構(gòu)建較為合理的有效的風(fēng)險管控體系，健全風(fēng)險管理目標(biāo)與風(fēng)險應(yīng)對措施

企業(yè)面臨的風(fēng)險具有多樣性，客觀上要求企業(yè)能夠重視風(fēng)險識別，以及企業(yè)內(nèi)部控制人員能夠?qū)τ绊懫髽I(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的因素進行觀察、客觀分析、周密地進行調(diào)查。目的是為了及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并確定潛在的風(fēng)險，采取有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。管理層根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展需要設(shè)定風(fēng)險控制的責(zé)任目標(biāo)分解體系，采取更綜合的多種風(fēng)險處理方式規(guī)避風(fēng)險，或者通過多樣化經(jīng)營分散投資風(fēng)險或者尋求合作者來分擔(dān)風(fēng)險，并把握企業(yè)風(fēng)險的重點進行控制，例如長期應(yīng)收未收賬款、或有負(fù)債等，明確企業(yè)不同風(fēng)險的層級，實施全面有效而突出重點的控制。上述各種措施有其明確的優(yōu)勢和適用的條件，需要企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險性質(zhì)、控制成本總和權(quán)衡選擇何種方式或組合，在確保會計信息真實性、資產(chǎn)安全完整的基礎(chǔ)上，能夠及時有效地進行風(fēng)險識別，確保企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動合規(guī)、有序地進行。

（四）建立與內(nèi)控相適應(yīng)的有效管理模式

內(nèi)部控制是由人來設(shè)計和執(zhí)行的，管理層的素質(zhì)未必適應(yīng)一些專業(yè)領(lǐng)域的要求，集團企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作及整個內(nèi)部控制系統(tǒng)。管理層若凡事都親自過問、經(jīng)手，嚴(yán)重制約了員工的積極性、創(chuàng)造性，這要求企業(yè)的管理層認(rèn)真分析本企業(yè)的業(yè)務(wù)活動特性、單位控制的關(guān)鍵點和重點領(lǐng)域，根據(jù)不同的內(nèi)部控制要求制定合理授權(quán)審批的范圍、內(nèi)容、程序和責(zé)任等，進而形成制度化的規(guī)章制度和具有約束力的經(jīng)辦程序，授權(quán)是為了更好地行權(quán)，管理層和員工都必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行。每位員工都要知曉在企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)，如業(yè)務(wù)采購員在授權(quán)額度內(nèi)按照企業(yè)制定的采購清單進行采購。若遇采購單價發(fā)生變化，而且這種變化幅度超出正常變動幅度，此時就需要向管理層申請，由管理層決定由采購人員根據(jù)實際情況決定是否采購等。

三、總結(jié)

內(nèi)控體系與企業(yè)持續(xù)發(fā)展有著緊密關(guān)系，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。企業(yè)內(nèi)部控制是一項制度或一個機械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)過程，一個企業(yè)要想長期穩(wěn)健生存與發(fā)展，就必須建立健全內(nèi)控體系，公司內(nèi)控體系是否健全有效，是否合理、科學(xué)、有效，必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段的實際情況，企業(yè)必須從集團發(fā)展和戰(zhàn)略層面考慮，制定切合在信息化的背景下公司內(nèi)控制度的建設(shè)。在此過程中，內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)并不是孤立存在而是相互聯(lián)系連成一體的。公司將信息化技術(shù)運用到內(nèi)部控制中能夠使內(nèi)部實現(xiàn)管理方式、工作方式與問題處理方式的變革和創(chuàng)新，全面提升公司的經(jīng)營管理水平。

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［2］蘇景龍.企業(yè)集團財務(wù)控制體系研究［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2011，（13）.

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俞國新，桑夏太陽能股份有限公司。

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1008-4428（2016）10-88-02