對于資產評估與會計計量中的公允價值應用研究

劉陽燕

（廣西科技師范學院，廣西 來賓 546199）

對于資產評估與會計計量中的公允價值應用研究

劉陽燕

（廣西科技師范學院，廣西 來賓 546199）

在會計和資產評估等專業領域，雖然都廣泛運用公允價值這一專業術語。但是在實踐中，在不同的領域，公允價值的應用意義還是存在很大的區別。筆者從分析資產評估和會計計量中公允價值的關系，希望能夠促進公允價值在資產評估以及會計計量領域中更好的發揮作用。

公允價值；資產評估；會計

在上個世紀70年代，公允價值理論才被提出作為對公平交易市場的價值確認。它發揮的作用，主要是通過反映資產以及負債的各種動態變化，為決策者的決策提供了一定的理論基礎。所以，在會計技術屆公允價值被人們廣泛關注，同時在資產評估界的人們也積極關注公允價值的作用。但是，在這兩個不同的領域，公允價值所體現和代表的意義既有聯系也有區別。筆者主要是探討二者之間的異同點，做比較分析。

在施行的新會計準則中，實現了全面引入公允價值計量屬性，這也是它的最主要的變化。新會計準則中的很多領域都使用了公允價值，比如在投資性房地產以及債務重組和金融工具、非貨幣性交易等領域。這個主要變化給資產評估行業帶來了利益，拓寬了原本的資產評估行業的業務渠道和來源。所以，只有弄清楚資產評估同會計中公允價值的關系，才會更好的使得資產評估服務于會計需要。

一、公允價值應用于會計計量中的現狀分析

公允價值的計量模式雖然在國際會計界得到了廣泛的運用, 公允價值計量屬性在我國運用的法律地位被正式確立之后,上市企業現在已經全面進入公允價值運用的實踐階段,其他非上市企業也將會重視公允價值的運用。

在會計實務中,公允價值的運用不僅僅適用于初始計量,還進一步適用于持有期間的持續計量,而此階段的計量大多是在沒有市場交易的情況下進行的，大大超出了交易范圍。由此看來會計越來越離不開公允價值，在會計計量中也把公允價值計量作為實現會計的目的。歷史成本具有可靠性、準確性以及客觀性等一般特點，也反映出會計信息是能夠積極影響決策的。依靠這些，使用財務報告的人員就能夠得到更好的信息服務。公允價值計量主要是交易雙方形成的市場價值的商業判斷。如果處于理想狀態下的市場正屬于完備狀態時候，這個時候的公允價值理論能夠準確的反映價值量，這種效果也是人們所期望的會計信息科學準確的作用于決策。如果處于非完備狀態下的市場，也就是說此時的市場不活躍，甚至不存在市場。這個時候公允價值發揮作用主要是依靠模型進行計量，所以如果數據來源不夠權威，就會使得公允價值的計量結果存在不可靠性，容易被人們所質疑。在這種狀態下，進行的公允價值確定很大程度上帶有認為的主觀決策性，受到個人因素的影響比較深，所以形成的結論和實際并不相符。依靠所取得的數據，不只是影響會計數據客觀性，而且可信度也大打折扣。

二、公允價值應用于資產評估中的現狀分析

隨著公允價值在會計中的應用越來越廣泛，資產評估應用于公允價值的確定時對其專業能力提出了更高的要求。公允價值作為一種市場信息的評價方式，主要是在市場信息的基礎上所形成的。所以并沒有其他的主體作為公允價值形成的基礎。在資產評估領域運用公允價值，這也是對評估師這個職業隊伍人員提出了更高的要求。首先，作為一名評估師在運用公允價值的時候需要了解其科學內涵以及本質，需要熟悉公允價值采用的計量標準。在活躍市場的狀態下，公允價值就代表著市場價值。如果存在于不活躍的市場，這個時候進行公允價值的確認，需要參考類似的且在近期交易過的相類似的資產交易價格為依據，就需要比對同類資產或在近期交易的類似資產在市場中的價格或者選擇未來現金流量的現值來計算公允價值。但是未來現金流量中的收益額、折現率和收益期限的確定通常是通過預測分析獲得，受較強的主觀因素和未來不可預見的影響，會導致在判斷時經常會出現不確定性。因此對按照公允價值來編制的評估報告提出了更高的要求。

因為存在的資產類型不同，所以在相應條件下的會計準則中，需要運用不同的公允價值計量方法，這些方法之間都存在這一定的不同。例如，金融工具以及投資性房地產這類比較活躍的市場交易資產，從市場信息中可以直接獲取公允價值。對于相比較而言不夠活躍的市場資產，比如廠房、機器設備等固定資產，獲取公允價值就需要參考其他類似的資產交易價格。另外，對于無形資產的公允價值計量，根本沒有市場信息，所以需要借助科學的估計方法以及預期收益的現值之和來確定。

在交易雙方通過協議達成的交易價格基礎之上確定的公允價值數據，則是這種情況下最好的公允價值，所達成雙方都滿意的價格可以等同于公允價值的計量。

三、資產評估與會計計量中公允價值的異同分析

1、二者的相同點

資產評估的基本目標就是公允價值。如果評估結果得不到公允，當事人就不會接受，社會層面也不會去認可。換句話說，只有公允的結果才是合理的資產評估形成的有效結果。實現公允性，是資產評估人員最基本的職業能力和職業道德要求，同時也是資產評估行業整體發展的立足之本。

在會計實踐中常常需要借助外部評估人員的服務，由評估人員提供專業的評估結果，在會計計量中比如無形資產、土地、投資性房地產、金融工具等公允價值這些會計要素的確定，都離不開評估人員提供的準確的評估結果。為了實現科學、合理的評估，資產評估行業一般選取比較明晰并且可把握的市場價值這一概念作為自己的公允價值實現的坐標和衡量尺度。事實上，市場價值也發揮著這個方面的作用。同時，在會計行業中也廣泛使用公允價值，為了區分開在資產評估中的公允價值的含義，結合市場價值自身的特點，賦予公允價值新的定義。國際社會的資產評估界很好使用公允價值這一概念，是為了避免出現將會計中的公允價值當作資產評估的基本目標，他們更加喜歡使用市場價值概念。他們在進行衡量公允性的時候，主要是依據資產評估中的市場價值作為標準。對資產評估進行理解和準確把握，充分認識市場價值的重要作用，才能夠使其真正作為我們衡量的基本尺度和坐標。人們可以根據不同的標準對資產評估所獲得的結果進行相應的分類，但是只有將其劃分為市場價值和非市場價值兩種類型，才是最為實用和有意義的。市場價值作為公允價值的基本表現形式，公允價值又是資產評估的基本目標。在這樣的特定條件下，資產評估結果即資產評估中的公允價值等同于會計中的公允價值。

2、二者的區別

（1）二者的前提條件不同。在會計范疇中的公允價值是在企業持續經營的預期之上的資產計量屬性。主要是反映在持續經營的企業中資產實際上的價值。而在資產評估中，公允價值不是單一的價值目標而且還是屬于行為目標，主要是引導資產評估的方向以及明確資產評估的真實目標。

會計中的公允價值包含著持續經營的假設，而持續經營假設又是企業會計主體進行會計確認、計量和報告的前提，必然也是企業運用公允價值計量預期交易的前提。而資產評估實質上是一種中介性活動，主要是依據多種假設，比如用于在企業持續經營假設前提下以財務報告為目的的評估，或者用于發生產權變動、交易假設、公開市場假設以及清算假設等假設性活動而開展的以持續經營為前提的資產計價無法反映企業資產價值時的估價行為。所以說，資產評估得出的結果應該和各種假設前提相一致，而不是單單和正常市場條件相適應。也可以看出，公允價值在資產評估中的運用范圍比在會計范疇中的內涵和外延都更為廣闊。

（2）二者的市場條件不同。在會計中，相同資產在活躍市場上的公開報價是允價值的最好度量標準。會計范疇中的公允價值是存在于公平市場中的，所以它們形成發展的市場條件是良性的，遵循熟悉情況和自愿的要求，所以在同—地區、同一時點、具有活躍市場的相同資產的公允價值應該相同或相差不大。相對于公平市場條件下的公允價值，在資產評估中的公允價值還存在于非市場條件下。如果說存在于一個理想化的完全競爭的市場條件下，各交易方的地位都是對等的，交易自愿并且都是理智進行，交易的機會均等，時間充分。如果被評估的資產處于最佳狀態，則說明資本存在市場價值。資產評估面對的資產形式多樣，市場條件復雜，所以說在進行評估的時候既可能是存在于正常市場條件也可能是非正常市場條件下的資產。它們的人物不是挑選在何種環境下進行評估，而是追求評估結果同相應的資產環境或者市場條件相適應。所以說公允價值的重要作用體現在資產評估中的綜合性比較強，這也是其自身抽象和概括性特征的體現。在資產評估中的公允價值作為計量標準并一定要求企業作為持續經營。所以，會計中的公允價值包含于資產評估中的公允價值，是其一種典型的體現。

（3）公允價值的表現形式不同。作為一種組合計量屬性，會計范疇中的公允價值集合了歷史和現行成本、現行市價以及未來現金流量的現值等等。在這個意義上，公允價值也是作為評判標準使用的，其概念較為籠統。公允價值沒有特定的時間導向，過去、現在和未來都是可以的。依次劃分歷史成本被稱作為過去時點的公允價值，相應現在的公允價值主要指的是現行成本以及市價，作為未來的公允價值主要是可預期實現的凈值和未來現金流量的現值。公允價值在交換性質上也不是固定的，既可以是實際的也可以是假定或者預期的交易。

四、結論

結合公允價值在資產評估以及會計計量中的發展現狀并且進行對比，可以總結出：在這兩個領域中的公允價值的確定都存在于預期交易中，它們所采用的計量方法大體上一致。一般來講，在資產評估中形成的結果可以作為公允價值的會計值使用。也就是說，通過公允價值實現了資產評估在會計計量中的運用。我們國家的經濟發展逐步走向成熟，公允價值的使用也走向合理性、科學性。在推廣公允價值的時候，也需要謹慎應用，通過循序漸進的方式，走向在成熟市場下的全面推廣使用。

[1] 姜楠,孫燕．會計中的公允價值與資產評估中的市場價值．經濟研究參考,2007．(48)．

[2] 劉云波,李挺偉．公允價值與資產評估．中國資產評估,2007．(5)．

（責任編輯：孫 嘉）

2015年廣西科技師范學院科研項目（一般項目），項目編號：LZSZ2015B003。