煤炭企業全面預算管理與控制

張 瓊

（山東豐源遠航煤業有限公司 趙坡煤礦，山東 滕州 277518）

煤炭企業全面預算管理與控制

張 瓊

（山東豐源遠航煤業有限公司 趙坡煤礦，山東 滕州 277518）

煤炭資源作為我國資源行業的支柱性產業之一，逐漸引起理論界研究的重視。全面預算管理提出后，各行各業逐漸在財務管理中發揮著重要的作用。近年來大中型煤炭企業將全面預算管理作為獲取激烈市場競爭優勢的重要途徑之一。本文主要基于煤炭企業全面預算管理與內部控制的基本內涵與其必要性，著重提出幾方面進一步提升全面預算管理與控制水平的建議對策，以對煤炭企業在提升財務管理水平及防范資源整合財務風險有指導意義。

煤炭企業；全面預算管理；對策

全面預算管理與控制間關系一直是優化煤炭企業財務管理的重點研究對象。十八大的《關于深化改革若干重大問題的決定》提出了許多政策方向，這也在一定程度上對我國煤炭行業資源整合及財務管理完善決策具有重大意義。伴隨著煤炭企業資源整合進程的不斷推進，煤炭企業對全面預算管理的認識也在逐漸提高，全面預算管理已經在大部分煤炭企業實行。但是也存在一些不足，例如企業管理層對預算管理與控制認識不到位、預算計算方法不科學等，這也在一定程度上導致了煤炭企業市場競爭優勢后勁不足，不能有效保障企業財務環境的后果，全面預算管理成效不明顯。鑒于此，本文試圖在對煤炭企業全面預算管理進行詳細闡釋的基礎上，著重提出了三方面改善建議，同時也希望煤炭企業在今后多元化發展時期多加考慮動態化機制建設。

一、煤炭企業全面預算管理與控制概述

全面預算管理是指企業根據現有資源現狀進行控制、考核與分配，以實現企業經營目標與戰略規劃。內部控制是指企業為實現經營目標而充分利用現有資源提升經營效率的方法與手段的總稱。全面預算一般包含三類，分別是財務預算、資本預算與經營預算，其中財務預算、經營預算均屬于短期預算，財務預算主要包括資金預算、投資預算等，經營預算主要包括費用預算、銷售預算等；資本預算屬于長期預算。預算程序主要包括確定目標、編制、執行、調控與評估。全面預算管理可以使企業復雜的事情簡單化，簡單的事情標準化，可以使企業分配公開化、考核數據化、控制精細化與指標數量化。全面預算管理具有全面性,主要體現在預算的內容、全員參與與全過程。其中預算編制的內容已經不僅僅限于與日常經營活動相關的預算，而且還包含與企業發展相關的資本預算；全面預算已經不僅限于財務人員，要求管理層、技術人員、生產人員等均需參與其中；全面預算的監控已經不只是關注預算的編制與指標設定，同樣關注預算的執行過程、考核與評價等方面。

二、煤炭企業實施全面預算與控制的必要性

1、實施全面預算管理是強化煤炭企業成本控制與財務管理水平的必然要求

首先2006年以后煤炭企業市場競爭激烈程度愈演愈烈，國內煤炭企業的市場空間在迅速縮小，資源整合是強化煤炭企業市場競爭力的有效措施。但是資源整合過程存在著巨大的財務風險，如何以最小的風險成本贏得最大化的效益是全面預算管理的核心問題。全面預算管理是基于戰略角度對企業現有資源進行合理有效的安排，進而以最低的成本獲得同等的經濟效益的一種方法。因此如果要進行資源整合、降低成本空間，那么全面預算管理的科學計算與資源配置是當下煤炭企業改革、獲得市場空間的必然選擇。其次煤炭企業內部影響因素也在不斷的增加，例如設備陳舊、地下作業安全系數不高等，在財務管理方面仍然維持著粗放型的管理方式，并沒有進入集中化與精細化的管理模式，這在一定程度上制約著煤炭企業內部控制環境與財務管理水平的發展。全面預算管理的目的是將企業目標進行精細化，并監管目標的實現。全面預算管理的重心根據不同企業可能會有所差別，由于當下煤炭行業的產能過剩，目前在煤炭企業盛行的是基于成本控制的全面預算管理。毋庸置疑，全面預算管理將財務管理延伸到財務部門以外的各部門，并實行了動態數據管理，這對煤炭行業的財務管理而言，是一種創新與改進。

2、實施全面預算管理是煤炭企業應對“雙重”壓力的有效途徑

據煤炭網2016年5月27日報道，國家發改委等八個部門聯合出臺《關于推進電能替代的指導意見》，2020年前要推進電能替代1.3億噸標煤，這一方面是對我國生態保護有所益處，但是更重要的是為煤炭企業帶來了更大的市場挑戰。但是目前我國的煤炭企業面對國家政策與世界其他國家向我國出口煤炭的雙重壓力，唯一的途徑就是強化內部優勢，創新管理模式。全面預算管理不僅可以為企業實現經營目標提供精細的目標計劃，協助經營效率提升，而且還可以監管各部門及子公司的經濟活動，有效規避資源整合中存在的財務風險。此外，全面預算管理是企業進行決算評價的重要依據，可以通過預算的分析起到激勵員工積極性的作用。雖然煤炭企業現在面臨著國家開放煤炭資源市場的政策與國家生態保護需要的雙重壓力，但是“打鐵還得自身硬”，只有創新管理方式，創新科技才是獲取競爭優勢的唯一途徑。

三、煤炭企業進一步提升全面預算管理與控制水平的對策

結合煤炭網最近發布的關于煤炭企業的信息與以往研究文獻的基礎上，重點以機制建設、動態管理與領導重視角度提出了三方面建議。

1、領導要重視預算管理在“多元化、清潔化、減量化”中的作用

煤炭企業進一步提升全面預算管理的重要途徑無外乎兩種，即內部與外部。其中內部與外部之間是相輔相成的，并不是獨立存在的，內部強化的最終目的就是外部競爭優勢的獲取。煤炭網5月20日報道，“多元化、清潔化、減量化”是當下煤炭企業脫困的重要路徑。其中多元化便是提升抵御市場風險的能力，要致力于多元化發展，要將“非煤產業、煤化工與火力發電”組合發展，全面預算管理對三方面的組合發展更具有針對性，領導要在多元化經營中滲透全面預算管理，領導要重視煤炭企業的轉型與全面預算管理的全面貫徹。一方面煤炭企業領導要“兩手抓”，一手抓企業的業務轉型，一手抓企業的全面預算管理，將預算管理當作企業強化競爭優勢的“一把手工程”；另一方面就是要加大預算培訓與宣傳力度，全面預算管理最重要的特征就是全員參與，要對管理層進行預算管理知識培訓。總之，煤炭企業進一步提升全面預算管理與控制水平既要改革業務，促使“多元化、清潔化、減量化”發展，又要重視將全面預算管理滲透在“非煤產業、煤化工與火力發電”組合發展當中。

2、全面聯系市場動態，建立戰略研究機制

全面聯系市場動態，建立戰略研究機制是進一步提升全面預算管理與控制水平的有效對策之一。首先要全面聯系市場動態，一方面全面預算可以將企業現有資源與未來經濟活動相聯系，如果現有資源與經濟活動的產出結果并不能適應市場需求，那么煤炭企業的預算則不能達到有效資源配置的目的。另一方面煤炭企業的經營目標是根據市場需求和企業的戰略規劃確定的，但是市場需求是動態的，當國家政策等因素對市場有所影響時，市場就會發生變化，因此全面預算管理要全面聯系市場動態，要在動態監管與調整中進行預算編制。其次要建立戰略研究機制，一方面主要解決全面預算管理的重心應該放在哪里的問題，目前很多煤炭企業主要將重心放在成本控制，要確定預算管理的目標方向；另一方面要將企業的戰略、預算目標與計劃建立在同一個水平上，不能將三者割裂開來。最后要科學合理的編制預算管理，運用科學的預算管理方法，全面預算的重點是將預算從財務部門延伸到了非財務部門，既要關注財務指標，又要關注非財務指標，近幾年煤炭企業面臨著非常復雜的經濟環境，預算編制需要不斷的進行差異調整。總之，全面聯系市場動態、建立戰略研究機制與科學合理的編制預算是進一步提升全面預算管理水平的有效對策之一。

3、建立科學的控制機制與考核體系

建立科學的控制機制與考核體系是進一步提升全面預算管理與控制水平的重要措施之一。首先要建立科學的控制機制，一是建立事前的預警機制，可以分別設立紅牌預警、黃牌預警與橙牌預警，可以按照時間設立固定預算與動態預算；二是建立事中的精細化管理，既要對預算費用的用途進行精細化管理，又要對費用的歸屬進行精細化管理，要實時對預算執行差異進行糾正與反饋，并根據反饋情況進行機制完善。其次要建立科學的考核體系，主要包括預算的獎懲體系、責任體系與指標體系，要明確預算指標完成的責任主體，并根據完成情況進行獎懲。此外，也可以借鑒目前一些企業預算管理辦法，采用大數據+預算管理監管的模式，通過大數據的動態演化進行準確的測算預算執行情況。總之，煤炭企業可以結合互聯網背景建立科學的控制機制與考核體系，這對當下煤炭企業進行資源整合、業務改革、預算管理完善具有重要意義。

四、結語

全面預算管理引進已經近十年了，在各行各業均得到了應用。但是煤炭行業近年來面臨著復雜的經濟環境，既包括國家經濟政策對國際煤炭市場的開放，又處于煤炭企業資源整合過程中，這對煤炭企業全面預算管理而言具有很強的必要性。鑒于此，本文主要基于對煤炭企業全面預算管理與控制的闡釋，著重對全面預算管理實施的必要性與提升措施進行了解釋，分別說明了兩方面實施全面預算管理的必要性，即企業成本控制、財務管理水平與應對雙重壓力，同時也提出了三方面提升建議，即領導重視、建立動態機制遇考核體系。但是由于時間與篇幅的限制，在文中并沒有對當前煤炭市場進行詳細的分析，而且在建議方面也并不能全面，建議后續研究可以采用數據實證或者是問題/建議的思路進行更深入的探討。

[1] 趙玉琳．基于全面預算管理的煤炭企業內部控制機制優化研究[J]．中國煤炭,2013(06):25-27,125．

[2] 崔玉棟．淺談煤炭企業全面預算管理．[J]．會計之友(上旬刊),2010(11):96-98．

[3] 趙麗霞．如何加強煤炭企業的全面預算管理．[J]．中國外資,2011(17):202-203．

（責任編輯：劉 康）