施工企業(yè)應(yīng)收賬款拖欠成因及分析

王 瑩

（中鐵十四局集團(tuán)第一工程發(fā)展有限公司，山東 日照 276826）

施工企業(yè)應(yīng)收賬款拖欠成因及分析

王 瑩

（中鐵十四局集團(tuán)第一工程發(fā)展有限公司，山東 日照 276826）

應(yīng)收賬款管理在施工企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本都在應(yīng)收賬款上體現(xiàn)，是施工企業(yè)資金的重要來源。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，許多施工企業(yè)面臨著墊付資金承包項(xiàng)目和客戶拖欠工程款的問題，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的大部分流動(dòng)資金被占，影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。本文結(jié)合中鐵十四局集團(tuán)第一工程發(fā)展有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）近幾年的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)分析目前公司的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，通過對(duì)其的分析從中發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)應(yīng)收賬款拖欠的原因，并提出一些相應(yīng)的措施。

施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；拖欠

應(yīng)收賬款的管理能反映出一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展能力。在企業(yè)的運(yùn)作過程中存在一定數(shù)額的應(yīng)收賬款屬于正?，F(xiàn)象，但近幾年來，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額逐年上升，并且客戶拖欠工程款現(xiàn)象嚴(yán)重，使企業(yè)的應(yīng)收賬款回收率下降，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資金不足，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)一步影響施工企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，解決應(yīng)收賬款拖欠問題是目前施工企業(yè)的關(guān)鍵，要想解決這種拖欠現(xiàn)象，就必須先找出其中的原因，根據(jù)其原因找出相應(yīng)的解決辦法。

一、公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

中鐵十四局集團(tuán)第一工程發(fā)展有限公司成立于2005年7月28 日，注冊(cè)資本為1.2億元。經(jīng)過十年的發(fā)展，公司的實(shí)力不斷增強(qiáng)，目前資金總額已達(dá)到了16.4億元，其中應(yīng)收賬款所占比例相對(duì)較大，對(duì)公司資產(chǎn)的影響也相對(duì)較大。

近幾年來，公司從2012年-2013年應(yīng)收賬款和應(yīng)收客戶合同工程款的數(shù)額在逐漸增加，雖在2014年有所下降，但下降幅度并不大；在2015年該公司應(yīng)收款項(xiàng)又大幅度上升，且上升幅度較大。該公司2012年-2015年，應(yīng)收款項(xiàng)基本都在增加，且數(shù)額越來越大。截止2016年3月，應(yīng)收賬款期末余額為51695萬元，較年初57429萬元下降了5734萬元，下降比率為9.98%；應(yīng)收客戶工程款三月期末余額為70178萬元，較年初46086萬元增長(zhǎng)了24092萬元，增長(zhǎng)率為52.28%， 從以上數(shù)據(jù)可以看出，應(yīng)收客戶工程款不降反而升高，應(yīng)收賬款雖有所下降，但很大一部分應(yīng)收賬款未能收回，特別是一些重點(diǎn)、難點(diǎn)項(xiàng)目清收清欠工作進(jìn)展遲緩，這說明目前該公司的應(yīng)收款項(xiàng)拖欠現(xiàn)象較嚴(yán)重，導(dǎo)致公司流動(dòng)資金不足，影響公司的正常運(yùn)作。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款拖欠成因

近幾年來，包括中鐵十四局集團(tuán)第一工程發(fā)展有限公司在內(nèi)的許多施工企業(yè)在清收清欠方面都作了一定的工作，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也付出了很大的努力，也取得了一定的成績(jī)，但很大一部分應(yīng)收賬款還是未能收回，出現(xiàn)了嚴(yán)重拖欠應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

1、對(duì)應(yīng)收賬款的重要性認(rèn)識(shí)不足

首先，企業(yè)沒有充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理在企業(yè)中的作用。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它的好壞直接影響企業(yè)的整體管理水平，也影響企業(yè)能否正常持續(xù)地經(jīng)營。其次，對(duì)應(yīng)收賬款的回收不夠重視。企業(yè)中財(cái)務(wù)部門經(jīng)常出現(xiàn)人員變動(dòng)，使部分應(yīng)收賬款回收沒有頭緒，而且企業(yè)內(nèi)部之間缺乏溝通，使許多應(yīng)收賬款錯(cuò)過回收的最佳時(shí)機(jī)。

再次，企業(yè)在應(yīng)收賬款回收方面行動(dòng)遲緩。大部分收尾項(xiàng)目善后處理進(jìn)度遲緩，收尾工作“尾巴”拉的過長(zhǎng)。無論是否竣工結(jié)算，還是是否完工結(jié)賬，項(xiàng)目經(jīng)理都是第一負(fù)責(zé)人。許多竣工時(shí)間較長(zhǎng)的項(xiàng)目，一直因多種原因不能及時(shí)與業(yè)主決算，主要原因是項(xiàng)目經(jīng)理不在位（兼職或調(diào)崗），無暇管理收尾項(xiàng)目，造成責(zé)任主體缺位，不能牽頭對(duì)業(yè)主辦理決算，不能自始至終完成決算善后工作，造成簽訂的責(zé)任狀成為一紙空文。最后，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的催款力度不足。企業(yè)對(duì)拖欠的工程款催款不力，時(shí)間越長(zhǎng)，收不回的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大；對(duì)逾期的催款采取的措施力度不夠，使企業(yè)回收效果不佳，導(dǎo)致賬款很難收回，影響企業(yè)的正常發(fā)展。

2、應(yīng)收款項(xiàng)確權(quán)不及時(shí)

企業(yè)中應(yīng)收賬款的確權(quán)是一個(gè)重要的問題。第一，客觀上，企業(yè)中許多應(yīng)收賬款由于拖欠時(shí)間的延續(xù)，尤其是涉及到地方政府和局指項(xiàng)目拖欠的款項(xiàng)，工程款不能及時(shí)簽證，給應(yīng)收賬款確權(quán)工作帶來很大的困難。在施工過程中結(jié)錢要比竣工后相對(duì)容易的多，所以施工過程中企業(yè)要及時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)，要及時(shí)的辦理工程簽證，待工程全部完工后要盡量在最短的時(shí)間內(nèi)完成最終的結(jié)算，按合同付款約定扣除正常的質(zhì)保金外，其他剩余款項(xiàng)要確保全部到位，一旦完工交工之后，業(yè)主勢(shì)必會(huì)耍賴，也有可能變相的推辭，導(dǎo)致清欠工作難上加難。第二，企業(yè)“二次經(jīng)營”工作開展不力，主要是變更索賠資料不齊全、未保持與業(yè)主的密切溝通，耽誤了批復(fù)確認(rèn)時(shí)間，導(dǎo)致確權(quán)不及時(shí)，影響應(yīng)收賬款的清欠工作。

3、清收清欠目標(biāo)完成受多個(gè)指標(biāo)影響

通常企業(yè)會(huì)根據(jù)自身應(yīng)收賬款的實(shí)際情況制定自己的清收清欠目標(biāo)，但實(shí)際上這一目標(biāo)并不能很好地實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)中清收清欠目標(biāo)的完成受多個(gè)指標(biāo)影響，不只是單純地銀行回收金額，主要還是受業(yè)主和企業(yè)自身的影響。業(yè)主在完工之后很可能會(huì)因?yàn)橥旯べ|(zhì)量、完工時(shí)間等原因影響工程款項(xiàng)的正常結(jié)算，進(jìn)一步就會(huì)影響銀行正?；厥召Y金，導(dǎo)致清收清欠目標(biāo)的完成；還有企業(yè)自身的原因，企業(yè)不夠重視，不能及時(shí)地進(jìn)行催款、收款，影響應(yīng)收賬款的回收。因此，企業(yè)想要完成清收清欠目標(biāo)，不能只單單考慮銀行這一指標(biāo)，還應(yīng)該同時(shí)考慮合同雙方履約、企業(yè)自身工程質(zhì)量、國家的政策等多個(gè)指標(biāo)，這也加大了清收難度。

4、企業(yè)管理基礎(chǔ)薄弱

在企業(yè)中對(duì)應(yīng)收賬款的管理工作基礎(chǔ)較薄弱，一開始未對(duì)應(yīng)收賬款建立清收檔案，不能及時(shí)進(jìn)行歸檔，同時(shí)對(duì)合同的制定和管理不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致在出現(xiàn)問題時(shí)不能一目了然地進(jìn)行分析其中的原因，進(jìn)一步使設(shè)計(jì)變更、增加工程量的簽證未能及時(shí)辦理，工程質(zhì)量、工期進(jìn)度、合同違約等問題不能得到及時(shí)處理，導(dǎo)致合同雙方債權(quán)債務(wù)或拖欠數(shù)額不夠明確，使清收清欠變得更加艱難。

5、應(yīng)收賬款受營改增的影響

2016年5月1日營改增在全國范圍內(nèi)開始展開，包括施工企業(yè)在內(nèi)的許多企業(yè)都受到了很大的影響。目前，業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款項(xiàng)較嚴(yán)重，隨著“營改增”的實(shí)施，雖在理論上能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，但實(shí)際在施工的工程上增加了企業(yè)的成本和還債壓力。在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)在施工過程中人工費(fèi)用將無法抵扣、部分的機(jī)器設(shè)備支出也無法抵扣、一部分材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣很困難，這就會(huì)使實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于理論上的進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致許多施工企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，增加了企業(yè)的負(fù)但，這就增加了企業(yè)成本和還債壓力，進(jìn)一步增加業(yè)主的付款壓力，就會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)的應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回，清收清欠難度增加。

三、解決應(yīng)收賬款拖欠現(xiàn)象的措施

隨著中鐵十四局集團(tuán)第一工程發(fā)展有限公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大和持續(xù)發(fā)展，2016年面臨完工收尾的項(xiàng)目將達(dá)十個(gè)左右。由于各種原因，公司目前部分收尾項(xiàng)目在竣工和移交過程中，

結(jié)算、確權(quán)、回款工作一直滯后，已完工確權(quán)的項(xiàng)目資金不能及時(shí)收回，2016年已完工達(dá)到質(zhì)保期回收的項(xiàng)目未回收工程款1.2億多元，嚴(yán)重影響了公司的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。目前對(duì)于每個(gè)施工企業(yè)來說，每年面臨完工收尾的項(xiàng)目都會(huì)很多，做好完工收尾項(xiàng)目的確權(quán)、結(jié)算、回款工作是施工企業(yè)目前面臨的一項(xiàng)重要工作，也是清欠工作的重點(diǎn)。許多施工企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面都存著問題，針對(duì)以上存在的問題，提出一些相應(yīng)的措施。

1、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收管理，明確清收清欠責(zé)任

應(yīng)收賬款的拖欠對(duì)于每個(gè)施工企業(yè)來說都是一個(gè)嚴(yán)重的問題，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收管理是企業(yè)的重中之重。要想做好回收管理的工作，首先要明確企業(yè)清收清欠的責(zé)任。清收是對(duì)已完工工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)確權(quán)，主要責(zé)任主體是項(xiàng)目部；清欠是對(duì)已形成債權(quán)的經(jīng)濟(jì)利益的回收，主要責(zé)任主體是清欠辦和項(xiàng)目部。對(duì)于清收清欠，主要責(zé)任都在項(xiàng)目部，項(xiàng)目經(jīng)理是第一責(zé)任人。在許多情況下，由于項(xiàng)目經(jīng)理的離職導(dǎo)致在部分項(xiàng)目完工時(shí)，對(duì)部分應(yīng)收賬款毫無頭緒，導(dǎo)致應(yīng)收賬款難以收回。因此，在明確清收清欠責(zé)任的前提下，可以實(shí)行清收和清欠責(zé)任終身制，凡是對(duì)于應(yīng)收賬款沒有全部收回的，與該項(xiàng)目的相關(guān)的財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目經(jīng)理一律不得離職或離崗，要確保應(yīng)收賬款順利收回。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收管理，相關(guān)負(fù)責(zé)人要及時(shí)地進(jìn)行催款，并加大催款力度，還可以采取靈活多變的回收方式，例如債權(quán)置換、承兌匯票、應(yīng)收賬款保理、保函置換等，以便順利地完成回收工作，減少企業(yè)資金壓力。

2、加強(qiáng)事前、事中、事后控制

施工企業(yè)應(yīng)收賬款難以收回，主要是沒有做好合同簽訂前的信譽(yù)調(diào)查、施工過程中沒有明確應(yīng)收賬款的回收責(zé)任、施工后沒有做好催款工作。因此，對(duì)于施工企業(yè)加強(qiáng)事前控制是應(yīng)收賬款回收的主要手段，事中和事后控制是重要保障。

事前控制最重要的是進(jìn)行信用調(diào)查，施工企業(yè)可以建立信用管理部門，通過該部門利用不同的方法對(duì)業(yè)主的資金狀況、經(jīng)營狀況、償債能力等情況進(jìn)行調(diào)查分析，從中可以分析出業(yè)主的信譽(yù)度，根據(jù)自己的判斷決定是否可以建立長(zhǎng)期的持久的合作關(guān)系，從而決定對(duì)業(yè)主的信用額度；事中控制主要是明確回收責(zé)任，完善應(yīng)收賬款的回收制度，制定相應(yīng)的清收清欠目標(biāo)，制定定期的催款制度；事后控制主要是在完工后對(duì)應(yīng)收賬款的催款，企業(yè)可以建立清欠工作機(jī)構(gòu)，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款，加大催款力度，制定適當(dāng)?shù)拇呖畲胧┖褪召~政策，盡量在收賬成本和壞賬損失之間平衡，不增加企業(yè)的收賬成本負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)束語

在施工企業(yè)的管理中，應(yīng)收賬款既是出發(fā)點(diǎn)，又是終點(diǎn)，同時(shí)又是過程，還是結(jié)果。面對(duì)嚴(yán)重的應(yīng)收賬款拖欠問題，施工企業(yè)必須做好清收清欠的工作。施工企業(yè)應(yīng)該以改善經(jīng)營性現(xiàn)金流為主線，以靈活多變的回收方法為手段，以突破一批重點(diǎn)、難點(diǎn)項(xiàng)目為目標(biāo)，以創(chuàng)利創(chuàng)效為目的，突出剛性考核，狠抓清收清欠，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高清收清欠創(chuàng)效能力。

[1] 杜恒義．施工企業(yè)應(yīng)收賬款拖欠的原因及對(duì)策．財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì),2011年第11期．

[2] 陸淑娟．對(duì)建筑企此應(yīng)收賬款拖欠現(xiàn)象的反思．經(jīng)濟(jì)管理,2015年8月．

[3] 鄭太剛．建設(shè)工程應(yīng)收賬款拖欠問題分析及防控措施研究．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015年1月．

（責(zé)任編輯：劉 康）