醫院醫療器械合同審計探析

李愛群，何燁

（重慶醫科大學附屬第一醫院審計處，重慶 400042）

醫院醫療器械合同審計探析

李愛群，何燁

（重慶醫科大學附屬第一醫院審計處，重慶 400042）

隨著醫院經濟活動的不斷增加，對外簽訂經濟合同的數量也隨之增多，合同審計已成為審計部門一項重要的工作。開展經濟合同審計對于加強經營管理，堵塞漏洞，防止資金流失，提高信譽具有非常重要的意義。本文主要針對醫療器械采購合同，并結合實際情況進行了分析，就如何更好的做好合同審計進行了探討。

醫院；經濟合同；審計工作

一、醫院合同審計意義

合同是指平等主體的自然人、法人和其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的行為。合同審計是公司或國家組織機構根據相關的法律文件，運用現代科學審計手段對單位的合同簽約、履行及履行結果全過程實施審計監督。開展經濟合同審計對于單位加強管理，堵塞漏洞，提高信譽，增加效益具有非常重要的意義。

醫院的合同審計指醫院審計部門對涉及物資、服務、基建維修工程經濟活動，就合同的簽訂、履行、變更、終止全過程及合同管理進行獨立客觀的監督、檢查、評價和咨詢活動。隨著醫院各種經濟活動的不斷增加，對外簽訂經濟合同的數量也隨之增多，如醫療設備藥品物資的采購、基建修繕工程的投入、信息系統建設、科研項目合作、對外投資與籌資等，重慶醫科大學附屬第一醫院經濟合同審計的數量由2010年950項，增長到2014年1809項，其中，醫療器械合同2014年為1167份，加強經濟合同審計已成為醫院管理的重要方面。

二、合同審計重點

1、合同產生過程審計

經辦部門應提供開展經濟事項的立項批文，明確經濟合同目的，根據標的金額不同，審查其審計立項依據是否充分，應報主管部門或財政部門批準而簽訂的合同，主要看是否有批準文件；按法律、法規需要通過招投標程序而簽訂的合同，注意看是否有招標文件、通過招標程序；應通過集體決策簽訂的合同，審查是否有相關決策文件。

2、合同內容審計

（1）合同內容審計重點。重點審查合同內容是否合法、合規、合理，《合同法》規定，合同條款主要包括：當事人的名稱或者姓名和住所、標的、數量、質量、價款或者報酬、履行期限、地點和方式、違約責任等。審計人員應當按照合同的性質，依據相應的法律法規對合同條款進行認真審查，確定合同主要條款有無遺漏，各條款內容是否具體、明確、切實可行，避免因合同條款不全或過于簡單、抽象給合同履行帶來困難；注意審查經濟合同是否符合國家法律法規的規定，是否有違反國家利益或者公共利益的條款。

根據具體情況關注。合同主體是否具備履行合同的能力，要求對方當事人提供其履約能力的相關證明材料，包括企業法人營業執照、企業執業資格證書、有效的醫療器械注冊證、產品經銷授權或代理書、法人代表授權書、相關等級資質證書、相關業務許可證、組織機構代碼證、稅務登記證等，相應的證明材料必須齊全、有效。合同標的名稱是否規范，與招投標文件是否一致，包括品牌、型號、規格、等級等。合同數量、計量標準是否準確，是否與招標文件一致。合同價款及支付方式是否準確，包括單價、大小寫金額的一致性、價款支付方式、質量保證金是否明確，是否與招投標文件一致。合同履行期限、履行地點和方式是否合理。合同雙方的權利和義務是否合理、完整，雙方責任區分是否明確，違約條款訂立是否明確，具有操作性，爭議解決方式是否合法合理。質量保修期是否符合國家或者行業規定。其他事項，如驗收條款是否明確。

（2）醫院合同審計主要涉及問題分析。2014年重慶醫科大學附屬第一醫院醫療器械類采購合同共1167份，選取了2014年9—12月合同審計數據進行了分析，2014年9—12月共審簽合同380份，發現存在問題的合同共127份，占33%，通過審計關注及分析，該比例從9月份的67%下降到12月份的24%。

審計過程中發現的問題主要涉及以下幾個方面：一是合同對方當事人產品銷售代理權到期或短于合同期限、相關證明材料不全；二是合同標的金額、型號、名稱與投標文件不符；三是違約責任條款約定不明確或條款間前后矛盾；四是延遲簽訂合同。另外，還存在結算方式條款約定不明確或未按照招標文件規定預留質量保證金；無保修證明或保修證明內容與合同內容有矛盾；合同期限約定與招標文件不一致或不明確；未寫明質保期或質保期與招標文件不符；未通過書面方式撤銷本已經簽訂的合同等。

（3）存在的風險及審計建議。以上問題可能引起諸多風險，如購入醫療器械注冊證到期產品引起醫療質量問題；違反招投標文件規定，合同失效；購入代理權到期產品引起法律糾紛；違約責任不明確引起后續履約困難或糾紛等。

針對以上問題，審計部門通過出具合同審計表、座談溝通等方式與職能部門進行了交流、反饋，對資料不齊或不規范的要求補齊、完善資料，有誤或與招投標文件不符的要求核對后重新擬定合同。同時，細化合同違約責任條款，明確合同期限；對撤銷合同問題，要求收回因解除合同而作廢的合同，必需共同在新簽訂的合同上注明“某年某月某日某項目合同作廢”字樣，減少因合同訂立不完善引起的風險。

3、合同履行情況審計

（1）合同履行情況審計重點。合同履行情況審計主要審查履行合同的主體是否是合同當事人，有無他人代為履行的情況；合同執行情況及存在的問題；對于未執行或者未完全執行的合同，查明未能執行的原因，以及是否明確通知對方；合同當事人履行合同的地點是否與合同約定相同；合同的費用結算是否符合合同約定，審查雙方是否按照合同約定行使自己的權利和承擔應盡的義務；對合同執行過程中存在問題，職能部門是否及時查明原因并予以糾正；合同違約責任是否按法律規定或者合同約定進行；合同糾紛的處理是否及時、合法、合理等。

（2）醫院醫療設備合同履行情況分析。就醫院具體情況而言，我們對合同履行過程中有關培訓、保修響應時間、定期保養及校驗服務、設備故障是否引起直接經濟損失等方面進行了審計，選取了大型醫療設備合同售后服務履行情況進行了調查分析，覆蓋臨床科室共57個，醫療設備135臺。存在以下問題：共30臺設備故障引起了直接經濟損失；存在合同當事人未依照合同進行定期回訪或校驗情況，共涉及68臺設備；2臺設備故障引起投訴；4臺設備總體售后服務不滿意。

（3）風險及審計建議。合同售后履行是合同履行的重要方面，售后服務在合同執行過程中至關重要，合同售后履行不到位可能引起多方風險，如對操作人員培訓不到位一方面可能使得設備不能發揮應有效益，另一方面更可能引起醫療糾紛或事故；進行定期保養、校驗是檢查數據可靠的保障，直接關系到病人診斷數據準確性，治療有效性。

審計部門建議：職能部門應加強對供應商的考核、評估、約束；對售后服務條款有不良記錄的合同對方當事人，職能部門應引起重視，并應形成書面反饋意見；對造成經濟損失的合同對方當事人應按照違約條款要求對方賠償損失，同時在以后的合同中應細化違約責任條款。

三、結語

合同審計是醫院的重要監督工作，擁有糾正合同中不合理內容的權利和義務，審計部門自身應高度重視合同審計工作。應從合同產生過程、內容及履行情況等方面進行把關，嚴格按照相關法律法規結合各個單位內部規定進行審計。經審計不合格或需要修改的合同，由審計部門出具審計意見，對重大問題應直接向領導匯報。

同時在合同審計過程中應注意，正確處理好審計部門與被審計部門的關系，正確使用審計權限，得到被審計部門的理解與支持，充分利用所掌握的政策法規、專業知識對經濟合同實施審計，注意工作方法，多提出具有可操作性的合理化建議，有利于提高部門之間協作效率，更好的發揮審計作用。

爭取醫院領導重視、支持合同審計工作，醫院領導支持是做好經濟合同審計的必要條件。在工作中出現不同意見時能支持審計部門的正確意見，審計部門要經常向領導匯報重要合同審計情況。

審計人員要加強學習，不斷提高對審計工作的認識，醫院對外簽訂的合同種類越來越多，所涉及的經濟領域越來越廣，這對審計人員的業務素質、專業知識都提出了更高更新的要求，因此必須不斷加強隊伍建設、提高專業素養，才能更好的做好合同審計工作。

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[7]周丹：淺議經濟合同審計的方法與措施[J].工業審計與會計，2011（6）.

（責任編輯：李桐希）