淺析企業應收賬款的管理

胡楚燕

（新疆神州藥業有限責任公司，新疆　烏魯木齊　830019）

淺析企業應收賬款的管理

胡楚燕

（新疆神州藥業有限責任公司，新疆烏魯木齊830019）

企業創造價值來源于主營業務收入，提升主營業務收入的一個重要方面是擴大銷售規模，銷售規模的擴張會導致應收賬款的產生，而應收賬款只有變現為現金才是有價值的，因此應收賬款管理是企業財務管理的一個重要環節。本文主要通過應收賬款潛在風險的闡述，揭示出應收賬款管理中存在的問題，并提出解決這些問題的對策和方法，通過論述可以看出應收賬款管理是企業財務管理和風險管理的重要手段，是企業優化資產，提高資產利用效率的重要途徑。

應收賬款；風險；賒銷；壞賬損失

一、應收賬款的基本理論

1、應收賬款的內涵及產生原因

（1）應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的賬款。在資產負債表上，應收賬款項目反映的是企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種賬款，減去已計提的壞賬準備的凈額。

（2）應收賬款產生的根源在于買方市場的出現，沖擊了供應商的經營模式，由于利潤的提高依賴于銷售收入的提升，為了提升銷售收入，眾多商家不得不采取各種各樣的競爭手段，比如以質量取勝，以產品品牌知名度取勝，或以價格低廉取勝。不論企業采取何種促銷手段，都抵不過買方市場的競爭強度，由于買方選擇商品的余地大，迫使供應商采取適應買方需求的銷售模式，于是賒銷產生了，賒銷從商業實質上看是一種商業信用，它延長了客戶付款的時間周期，增大了供應商收款的時間周期。換言之，客戶付款周期越長，供應商貨款回收越慢，從而導致商品從存貨到現金變現的速度越慢，供應商手中沒有了資金來源，于是便想方設法地催收貨款，或爭取金融機構的資金支持。

2、應收賬款管理的目標

合理控制應收賬款的規模，應用賬齡分析法分析客戶還款的時間周期長短，建立客戶信用檔案，縮短應收賬款回款時間，減少壞賬損失是企業應收賬款管理的目標。

3、應收賬款管理的重要意義

（1）通過分析應收賬款的規模可以看出企業的行業特點、經營方式、信用政策。通常情況下，制造企業多采用賒銷，而商品流通企業多采用現銷，廣告業往往采用預收款等。如果企業的資產負債表上應收賬款數額遠遠超過預收賬款數額，說明企業的產品市場是一個典型的買方市場，產品銷售難度大。企業的信用政策對應收賬款的規模也會產生較大的影響，放寬信用政策會刺激銷售，反之收縮信用政策則會縮減應收賬款規模。

（2）通過分析應收賬款賬齡可以判斷出企業債權的質量。賬齡分析法是應收賬款傳統的分析方法，一般而言，未過信用期時間較短的應收賬款較容易收回款項，是優質應收賬款；反之，則不易收回款項，發生壞賬可能性就大。

（3）通過分析應收賬款周轉率可以看出企業的流動資產周轉速度。應收賬款周轉率等于企業的主營業務收入除以應收賬款期初與期末的平均數。從這個公式可以看出應收賬款平均余額越低，或主營業務收入越高，則應收賬款周轉率越高，而應收賬款是企業重要的流動資產之一，其流動性制約著整個企業流動資產的周轉速度。它對企業營業周期的長短起到至關重要的作用。

（4）通過分析應收賬款周轉率可以看出企業的經營活動現金流入的好壞。企業的經營活動的現金流入主要有兩個途徑：現銷收入和賒銷回款。對于那些依靠賒銷掙錢的企業，其應收賬款回款率直接影響到企業的現金流入和經營活動的現金流入，從而影響到企業利潤的質量是好是壞，而經營互動的現金流入是其他活動得以進行下去的源泉和動力。

二、企業應收賬款管理存在的問題

1、濫用信用政策

由于賒銷規模的擴大，賒銷時間的放寬，使得壞賬發生的比率增加，同時事先未做好充分的信用評估與信用調查，致使濫用賒銷信用政策，也使得壞賬發生的比率呈上升趨勢。由此壞賬損失成為企業資產減值的頭號殺手。

2、對賬機制非常態化、法律意識淡泊

目前眾多企業對待上下游貨款未建立對賬機制，除非對方企業提出對賬要求，或有事實依據證明對方企業有資金困難或有破產風險時，才會通知財務人員進行對賬，而此時即使對出雙方差異，已是亡羊補牢，為時已晚。另一種情形是企業有對賬機制，但無法律觀念，發現應收賬款存在隱患，卻不通過法律途徑去解決問題。

3、沒有成立專門組織或制定方案收回壞賬

一方面，由于賒銷是企業的一大財務風險之一，因此為了實現賒銷帶來的盈利，企業被迫增加收賬人員和收賬成本，這在一定程度上削減了企業的利潤。另一方面，企業普遍存在一旦造成壞賬，聽之任之，順其自然，沒有風險和危機意識，缺乏將應收賬款一追到底的恒心，也沒有成立專門的機構或部門去研究如何收回欠款、最小程度降低壞賬損失的策略。

4、缺乏應收賬款的分析判斷能力

大多數企業在分析判斷應收賬款壞賬損失發生的概率方面還缺乏一套完整的方法體系，還停留在使用應收賬款賬齡分析法的傳統方法上，不能對應收賬款進行全方位、多角度的分析，不能將應收賬款壞賬損失同企業經營管理結合考慮，比如同預算相結合，同績效考核相結合，同職位升遷相結合等。

5、缺乏將應收賬款變現的能力

當大量應收賬款趴在賬面時，企業沒有將此看做一種機遇，缺乏主動分析應收賬款優劣的能力，沒有將應收賬款的快速回籠視同企業加速資金周轉的一個方法，只是被動地等待應收賬款的回收，不積極探討新思路新方法，最終只能使資金更加緊張，營業周期延長。

6、營銷策略不當

沒有將企業的市場和品種進行細分，分析各營銷品種的優劣，市場占有率的高低，沒有將賒銷帶來的利潤增加值和由此帶來的成本增加值進行對比分析，從而明確什么是企業的優良品種，什么細分市場是企業的銷售空間，什么信用額度是最佳信用區間。

三、提高企業應收賬款管理效率的措施

1、事前信用調查與信用評估

要想降低資金占用成本，必須控制信用規模，而事前的信用調查與信用評估起到防患于未然的作用。常用的評估客戶信譽度的信息來源主要包括以下幾方面：一是財務報表。企業可以要求客戶提供財務報表，如資產負債表、利潤表和現金流量表等。二是信用報告和信用評級，企業可以從銀行或稅務系統來獲取客戶相關的信用記錄。三是客戶與本企業的信用記錄，最簡單的方式就是客戶是否付清了前款。四是客戶與其上下游間的資金往來記錄，從其與上游客戶的付款記錄可以看出該客戶的信用歷史，而從其下游客戶的回款記錄可以得知該客戶是否有足夠的錢款付清本企業的貨款。

2、對賬機制常態化，樹立法律意識

應當將應收賬款對賬機制寫入企業財務管理制度中，將對賬結果法律化，可在企業內部設立法律顧問一職，當確定應收賬款壞賬損失即將發生時，可通過法律途徑解決。

3、成立收賬小組，制定收賬方案

為了消除壞賬損失，必須成立專門機構，通過研究壞賬單位的具體情況，制定收賬策略，減少壞賬損失。另外，還可將壞賬的收回與小組成員的個人業績相掛鉤，與其職位升遷相結合。

4、擅用多種分析方法比較判斷壞賬風險

首先，實務中可以通過分析判斷來比較壞賬風險的大小，主要方法有：一是趨勢分析法。就是將應收賬款的變化與營業收入的變化加以比較，一般來說，它們之間存在著一定的正相關性。當應收賬款增加的速度明顯大于營業收入的增加速度時，說明應收賬款明顯過多。二是結構比較分析法。就是將企業應收賬款占企業總資產的比例與同行業類似企業相比較，如果明顯高于同行業的平均水平，則說明應收賬款過多。三是比率分析法。就是將企業應收賬款周轉率與同行業平均水平進行比較，如果明顯低于同行業的平均水平，則說明應收賬款周轉速度過慢，應收賬款過多。

其次，應擅用表外資料，提升閱讀報表能力。不僅要從資產負債表、利潤表、現金流量表三者之間的關系來閱讀報表，還要分析內部報表。如應收賬款賬齡分析表、應收賬款品種及客戶區域分布表、應收賬款成本分析表等，善于分析不利因素，挖掘自身潛力。

5、增強應收賬款變現能力

為應對償債能力的減弱帶來的負面影響，最重要的就是要提高應收賬款變現能力，方法有兩個：一是應收賬款保理。通過保理業務，可以提前獲得銷售回款的實現，加速流動資金周轉速度，而且企業無需提供流動資金貸款所需的抵押物或擔保。在無追索權的保理模式下，企業不但可以縮短應收賬款的周轉天數，還可以向保理商（金融代理機構）轉嫁商業信用風險。二是應收賬款質押融資。企業將全部的應收賬款向銀行提出融資申請，銀行審批后，辦理質押登記，并為企業辦理融資業務，該種方式特點是融資比例最高可達應收賬款金額的80%，具有湊少成多，化零為整的規模效應，一次審批，可循環使用。

6、開發新市場、減少制約現金流入的賒銷品種

營業周期包括應收賬款周轉率和存貨周轉率。要縮短營業周期，就必須加速應收賬款周轉率，主要從兩個方面考慮，即提高主營業務收入數額和降低應收賬款數額，兩者的結合點就是努力增加現銷收入，降低賒銷比例，區分商品特性，區別對待。將暢銷品種改為現銷方式，壓縮滯銷品種的賒銷規模，將具有獨家經營權的品種改為現銷方式，控制競爭激烈的產品的賒銷規模。只有現金流入增加了，企業有了足夠的現金去購買企業的生產設備和商品，才能加速生產出或銷售出更多優質產品去賺取利潤。只有應收賬款周轉率提高了，營業周期才會縮短，企業才能走上良性循環的道路上去，銀行才愿意為企業擴大生產規模借錢。另外，保住現有市場份額，積極開發應收賬款回款率高的市場，也是提高現銷收入的途徑之一。

［1］李君梅、孫紅梅：我國企業環境成本會計處理探討［J］.財務與會計，2013（3）.

［2］趙書榮：淺談如何加強企業的應收賬款管理［J］.商業現代化，2013（9）.

［3］劉文正：企業應收賬款管理問題研究［J］.企業財經，2013（5）.［4］楊兆龍：應收賬款管理探討［J］.中國總會計師，2014（1）.

（責任編輯：李桐希）