淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與管理

吳雪筠

（廣東省湛江市氣象局，廣東　湛江　524001）

淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與管理

吳雪筠

（廣東省湛江市氣象局，廣東湛江524001）

事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式主要分為集中式和分散式兩種，模式的具體選擇主要是由本單位的管理職能、管理目標(biāo)所決定。本文針對(duì)兩種會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式的優(yōu)缺點(diǎn)，結(jié)合影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮的因素，對(duì)如何加強(qiáng)兩種會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式的管理進(jìn)行了研究。

事業(yè)單位；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)設(shè)置

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的特殊性

我國(guó)事業(yè)單位主要是指由我國(guó)機(jī)關(guān)以及其他組織興辦的從事教育、衛(wèi)生、科技等活動(dòng)的社會(huì)組織，由國(guó)家投入開(kāi)辦資金，多數(shù)以社會(huì)公益為目的。事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作就是為了記錄、反映和促進(jìn)事業(yè)單位履行其職能的，即事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作圍繞著該單位的職能與主旨展開(kāi)。

由于事業(yè)單位資金來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政預(yù)算，按事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。另外，也會(huì)存在一些非全額撥款的事業(yè)單位，國(guó)家允許其開(kāi)展業(yè)務(wù)工作獲得經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入和其他收入來(lái)彌補(bǔ)事業(yè)支出差額。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，逐漸出現(xiàn)企業(yè)化管理的事業(yè)單位，從以往的公益行為轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，事業(yè)單位的工作特點(diǎn)必然要求其會(huì)計(jì)工作以保證國(guó)有資金安全運(yùn)作、預(yù)防資金流失和貪污腐敗、為決策提供財(cái)務(wù)信息為重點(diǎn)。無(wú)論采用哪種會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式都是以促進(jìn)事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)工作、更好履行職能為出發(fā)點(diǎn)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式

事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要分為集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（集權(quán)式核算）、分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（分權(quán)式核算）。

1、集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式的優(yōu)缺點(diǎn)和管理重點(diǎn)

（1）集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)。集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式是指將基層單位的財(cái)務(wù)工作集中在上級(jí)管理部門(mén)完成，上級(jí)管理部門(mén)一般會(huì)成立財(cái)務(wù)核算中心。基層財(cái)務(wù)工作主要負(fù)責(zé)報(bào)賬工作，會(huì)計(jì)憑證的錄入與審核、報(bào)表編制由財(cái)務(wù)核算中心完成，即會(huì)計(jì)集中核算。會(huì)計(jì)集中核算具有以下優(yōu)點(diǎn)：一是有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員從各部門(mén)的崗位分離到財(cái)務(wù)核算中心這個(gè)機(jī)構(gòu)，收入分配也不受被核算的各單位、職能部門(mén)制約，減少內(nèi)部利益矛盾對(duì)會(huì)計(jì)信息的不利影響。二是有助于提高會(huì)計(jì)核算效率。由于集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理具有統(tǒng)一的規(guī)范性，通過(guò)集中性的財(cái)務(wù)監(jiān)管和專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量會(huì)有所提高，從而減少?zèng)Q策失誤的可能性。

（2）集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的缺陷。一是容易出現(xiàn)監(jiān)督滯后性。一般情況下，基層單位報(bào)賬后財(cái)務(wù)核算中心在核算過(guò)程中才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致監(jiān)督管理的滯后性。二是基層單位不真實(shí)財(cái)務(wù)行為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。基層單位出于自身利益，使用表面合規(guī)的財(cái)務(wù)行為掩蓋違規(guī)的資金支出，財(cái)務(wù)核算中心只負(fù)責(zé)賬務(wù)工作，難以把握此類(lèi)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。三是財(cái)務(wù)核算中心人才儲(chǔ)備不足。近年來(lái)，《預(yù)算法》經(jīng)過(guò)修訂后，對(duì)使用國(guó)家財(cái)政資金的預(yù)算提出了越來(lái)越高的要求，想要把部門(mén)預(yù)算做得更細(xì)，就要從基層入手。財(cái)務(wù)核算中心缺乏相關(guān)人員的前提下，難以完成日常基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集整理，難以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算的精細(xì)化。

（3）集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理重點(diǎn)。集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式容易造成權(quán)責(zé)分離現(xiàn)象，基層單位舞弊行為所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任很可能轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)核算中心。集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式管理的重點(diǎn)是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控，設(shè)計(jì)有效地內(nèi)部控制流程，避免串通舞弊行為。財(cái)務(wù)核算中心不僅是完成財(cái)務(wù)核算與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作，更需要關(guān)注日常財(cái)務(wù)工作中的異常行為，例如是否出現(xiàn)異常現(xiàn)金流或者非常規(guī)的大額支出。

2、分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式的優(yōu)缺點(diǎn)與管理重點(diǎn)

分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式是指各基層單位成立獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，每個(gè)基層單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)配備財(cái)務(wù)人員，基層單位完成日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作后上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，上級(jí)主管單位對(duì)基層財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督。總體而言，分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的優(yōu)點(diǎn)，可以避免從基層單位到財(cái)務(wù)核算中心這個(gè)過(guò)程中會(huì)計(jì)信息失真，由于權(quán)責(zé)分明，基層單位決策會(huì)趨于謹(jǐn)慎。分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式不足的地方是基層財(cái)務(wù)人員的能力水平直接影響到該基層單位的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的出發(fā)點(diǎn)是把事權(quán)和財(cái)權(quán)下放到基層單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)基層單位有較高要求，一是單位領(lǐng)導(dǎo)班子較好掌握政策法規(guī)，二是對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求不僅僅是完成會(huì)計(jì)憑證與報(bào)表編制，更需要向領(lǐng)導(dǎo)提供合理建議，即對(duì)基層單位的要求是會(huì)計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理均要到位。對(duì)分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理重點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)基層單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的培訓(xùn)和監(jiān)督，逐步提高基層會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不定期檢查基層財(cái)務(wù)工作，上級(jí)主管部門(mén)建立起內(nèi)審制度，有利于對(duì)基層單位監(jiān)督。

3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮的主要因素

事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置大致上需考慮單位管理目標(biāo)與人力資源配置兩大因素。一方面，一個(gè)部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)近期、長(zhǎng)期管理目標(biāo)，部門(mén)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)隨之發(fā)生調(diào)整；另一方面人力資源也會(huì)制約會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇，如果缺乏具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力財(cái)務(wù)人員，基層單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必然存在諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；同樣，如果缺乏具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力與財(cái)務(wù)管理的人才，即便是集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式，也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。除此之外，地緣等因素也影響會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。例如，對(duì)于交通不便的地區(qū)，選擇分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)踐操作方面會(huì)更加適用。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與管理的對(duì)策建議

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置選擇

由圖3可知：煤層和控頂區(qū)內(nèi)頂板下沉量小，可見(jiàn)實(shí)體煤和支架控頂作用明顯。工作面頂板下沉量隨充填體強(qiáng)度增加而降低，充填體強(qiáng)度為 2MPa，3MPa，4MPa，5MPa，6MPa時(shí)，待充區(qū)內(nèi)頂板最大下沉量為0.164m，0.150m，0.142m，0.138m，0.135m，0.132m，可見(jiàn)強(qiáng)度越大，對(duì)頂板控制作用越明顯。強(qiáng)度與充填體配比有密切聯(lián)系，可通過(guò)調(diào)整充填料漿的配合比增加強(qiáng)度，同時(shí)強(qiáng)度越高，充填成本越高，綜合考慮取充填體強(qiáng)度值為4MPa。

無(wú)論是集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還是分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，均是為了事業(yè)單位更好地開(kāi)展工作、履行部門(mén)職能。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是一個(gè)單位內(nèi)部管理模式的體現(xiàn)，主要受到政策方針、人力資源因素限制。隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的推進(jìn)，一個(gè)部門(mén)所履行的職能會(huì)有所調(diào)整，如何調(diào)整上下級(jí)部門(mén)管理甚至部門(mén)間利益矛盾，如何發(fā)揮基層單位的主觀能動(dòng)性，基層單位目前的人員配備是否符合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)置，這些問(wèn)題都是在事業(yè)單位改革過(guò)程中不得不思考的因素。

對(duì)于需要加強(qiáng)基層單位各方面管理的部門(mén)而言，會(huì)傾向于選擇集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，從而強(qiáng)化資金管理，弱化基層單位對(duì)于財(cái)務(wù)的決策權(quán)；管理模式呈金字塔模式，權(quán)利與管理級(jí)次呈正比例增長(zhǎng)，權(quán)利越大責(zé)任越大，即決策的風(fēng)險(xiǎn)集中在管理頂層，這種管理模式雖然在管理效率上有優(yōu)勢(shì)但沒(méi)有考慮到個(gè)體的差別，容易抹殺基層單位的積極性。對(duì)于需要鼓勵(lì)、放開(kāi)基層單位管理權(quán)的部門(mén)而言，則傾向于選擇分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將部分財(cái)務(wù)決策權(quán)下放到基層。基層單位具有一定的事權(quán)和財(cái)權(quán)，必須對(duì)自身作出的決策負(fù)責(zé)，主管單位對(duì)基層單位進(jìn)行監(jiān)督，基層單位在合法合規(guī)的前提下充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，激活基層服務(wù)單位的活力與創(chuàng)造力，有利于該單位基層業(yè)務(wù)的深入開(kāi)展。

2、關(guān)于兩種會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理建議

（1）對(duì)于集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，基于其管理模式的弱點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)。分析財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，針對(duì)業(yè)務(wù)流程設(shè)置內(nèi)部控制程序，并且定期與不定期測(cè)試內(nèi)部控制的有效性。“三重一大”必須通過(guò)集體決策，注意檢查集體決策是否符合法律法規(guī)。財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制設(shè)置可以細(xì)分為銀行現(xiàn)金管理、日常報(bào)銷(xiāo)流程管理、政府采購(gòu)管理、項(xiàng)目建設(shè)管理等。上級(jí)主管單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度，發(fā)現(xiàn)基層單位的異常情況，及時(shí)糾正并針對(duì)此項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行全范圍自查，防微杜漸。

（2）對(duì)于分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，基層單位獲得了更多的自主權(quán)，除了繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)，還需要注意對(duì)基層單位財(cái)務(wù)人員、領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。一是針對(duì)基層領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的教育，集體決策必須合法合規(guī)。二是針對(duì)基層財(cái)務(wù)人員，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人才，注重專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)和鍛煉，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供合法合規(guī)合理的建議，更重要的是強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的重要性，關(guān)鍵時(shí)候堅(jiān)持原則。

（3）對(duì)于從集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題。首先，要確保基層單位有符合要求的財(cái)務(wù)人員，這是建立獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的前提。其次，針對(duì)基層單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平進(jìn)行有側(cè)重點(diǎn)的培訓(xùn)，幫助其建立有效的內(nèi)部控制，定期檢驗(yàn)其內(nèi)部控制的有效性。在財(cái)務(wù)工作方面，可以嘗試更加細(xì)化的管理，為全面預(yù)算管理做好基礎(chǔ)工作。在這種轉(zhuǎn)變中，原來(lái)上級(jí)主管部門(mén)財(cái)務(wù)人員的職能也應(yīng)該做出相應(yīng)調(diào)整，從重核算轉(zhuǎn)變?yōu)橹毓芾怼?/p>

（4）對(duì)于從分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榧惺綍?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題。首先，必須保證財(cái)務(wù)核算中心配備了具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平的的財(cái)務(wù)人員，由于需要處理大量基層單位的會(huì)計(jì)信息，所以對(duì)財(cái)務(wù)人員分析和溝通能力提出更高要求。其次，針對(duì)各基層單位不同的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)核算中心財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)其實(shí)際情況提出不同的管理建議，即要求財(cái)務(wù)人員有較好的財(cái)務(wù)分析、協(xié)調(diào)、管理能力。

綜上所述，事業(yè)單位無(wú)論采用集中式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置還是分散式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，都應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合部門(mén)行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的管理調(diào)整。既要促進(jìn)部門(mén)業(yè)務(wù)的發(fā)展，更要保證國(guó)家資金安全運(yùn)作。

［1］薛行生：論財(cái)務(wù)集中管控模式下會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（2）.

［2］郭瑛：關(guān)于完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的思考［J］.時(shí)代金融，2015（11）.

［3］鐘文欣：集分結(jié)合財(cái)務(wù)管理模式下的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制探析［J］.財(cái)會(huì)通訊，2004（10）.

［4］陳海玲：論財(cái)務(wù)集中管控模式下會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置［J］.會(huì)計(jì)之友，2011（11）.

（責(zé)任編輯：李桐希）