現行個人所得稅制度存在的問題及進一步完善

胡子昂

（韶關學院經管學院，廣東　韶關　512005）

現行個人所得稅制度存在的問題及進一步完善

胡子昂

（韶關學院經管學院，廣東韶關512005）

本文從個稅的現狀出發，分析現行個稅制度存在的主要問題，并就如何進一步完善個人所得稅制度做一些探討。

收入調節；課征模式；稅收征管

個人所得稅是國際上通行的一種稅，該稅種是國家財政收入的重要組成部分，具備矯正收入及財富分配差距過大的功能。

我國現行的個人所得稅自1980年立法以來，經過了六次修正。在目前的情況下，雖然基本符合了稅負公平、簡化稅制、合理調節的指導思想，在組織財政收入、調節個人收入分配等方面起到了一定的積極作用，但與經濟發展的要求仍有一定差距，需要進一步的改革和完善，逐步走向科學化、規范化和合理化。

一、現行個人所得稅的狀況

1、組織收入方面呈現出巨大的潛力及成長性

1994年稅制改革以來，個稅在籌資方面表現出了巨大的潛力及成長性，規模不斷上升，成為收入增長最為強勁的稅種之一，收入規模目前居諸稅種第四位。從絕對規模來看，1994年個稅僅為73億元，2014年增至7377億元，二十年間增長了100倍。相對規模（占全部稅收收入的比重）方面從1.4%升至5.95%，個稅的增長相對比較穩健，占GDP的比重近十年來一直維持在1.1%到1.2%之間，波動較小，比較平穩。當前個稅的這種高增長態勢既反映了近年來國內經濟高速增長、市場化程度提高、個人收入快速增加的背景，又離不開稅制、征管工作及納稅環境的逐步改善。

2、收入分配調節方面仍待提高

面對當前收入差距擴大的不爭現實，個稅的收入分配調節功能越來越為公眾期待。基于這種認識，制度設計上個稅應達成一種高收入階層多交稅、中等收入階層少交稅，窮人享受優惠并不交稅的紡錘型結構。從實際運行狀況來看，2006—2011年個稅先后三次調高工薪所得的扣除標準，有效地降低了中等收入稅收負擔，加大對高收入者的稅收調節力度。基于現行個稅模式的原因，納稅格局仍以中低收入群體為主要納稅主體，60%的個稅由工薪階層貢獻，占社會財富近四成以上的富人上繳的個稅不到個稅總收入的10%。工薪項目占個稅總額的比重超過50%。此外，雖然個稅增長態勢比較穩健，但占比相對于國際平均水平仍較低，與經濟發展的要求有差距，難以更好發揮收入調節的功能。

二、現行個人所得稅制度存在的問題

1、分類課征模式不利于實現公平與效率的統一

不同于國際上流行的綜合稅制，我國現行的個稅模式是分類課征。個人所得分成工資、薪金所得等11個項目按不同項目計征。

二是金融監管法律體系的完善能對資管業務和合規引流等制定出詳細界定。任何行業都有業務范圍，超出這一范圍的經營可能帶來違規處罰。金融監管法律體系的完善將能界定資管業務邊界以明確互聯網金融機構業務范圍。在互聯網經濟時代，互聯網金融在網絡平臺的運行帶來了多元的金融信息引流和勞動供給方式[18]，如果通過金融監管法律體系的完善來對互聯網金融在網絡平臺進行合規引流并給予明確界定，并進行規范性的運行，這有利于更好發揮互聯網金融降低交易成本的功能。

這一模式雖具有征收手續簡便的優點，但卻有失嚴謹、科學，難以全面合理衡量納稅人的真實負稅能力，從而提高了征管難度。“多得多征，公平稅負”的原則在多種經營與分配體制并存，在個人收入多樣化、多元化、隱性化的現實情況下，越來越難以完全體現，容易出現所得項目少、收入相對集中的人多繳，而所得項目多、綜合收入高的人少繳稅的現象，產生收入項目多反而繳稅少的制度悖論。這種狀況既降低了個稅在收入分配調節方面的有效性，又不利于實現稅制公平與效率的統一。

2、費用扣除存在不合理性

現行個稅在費用扣除上有定額扣除及定率扣除兩種方法，但是在扣除規定上存在不合理問題，具體表現為以下幾點。

一是扣除比例及定額扣除標準在一些具體問題的處理上有悖于稅收公平原則。比如沒有考慮納稅人家庭實際負擔；沒有考慮地區差異。合理的個稅減除費用標準應避免“一刀切”的做法。由于所得項目中費用成本所占的比例不同，采用相同的扣除比例及固定的費用扣除標準顯然有失公平。此外，個稅中“附加扣除減除費用”的規定也有違WTO稅收規則中的國民待遇原則、統一性原則。

二是費用減除中存在過度或不足的情況。由于分項課征，所以一旦納稅人出現收入來源項目多樣化、多元化，多處兼職的情況，就需要分別減除費用。在一個納稅期內必然出現多次、重復的扣除，這將導致征收不完全。如果存在隱性收入則又會出現減除不足的情況。

三是由于所得項目的費用扣除標準不同，容易出現應稅所得相同但稅負水平不同的情況。這不僅有違公平原則，也會使納稅人通過改變勞務關系等方法改變所得來源以避稅，從而流失稅收也扭曲了社會生產關系。

3、稅收減免項目和稅收優惠需要清理和優化

稅收優惠過多、范圍過寬會弱化個稅在組織收入及分配調節方面的功能，增加征管執法的難度，造成稅負不公和征管漏洞。目前我國的個人所得稅法雖然只規定了八個免征項目，但事實上各種優惠和減免多達30多項。這有違普遍征稅原則，加劇橫向不公平，在一定程度上扭曲了納稅人在工作、投資等方面的經濟行為。

一是稅率種類多，檔次多。現行個人所得稅，稅率雖然只有超額累進稅率和比例稅率兩類，但實際上分七級、五級超額累進稅率，20%的比例稅率又存在加征減征的情況。

二是存在相同收入所得稅負不同的問題，難以體現公平的原則。比如財產轉讓所得等資本所得按比例計征，而工薪所得按累進征收。如果應稅所得集中于一個月內的情況下，相同的收入所得在累進稅率下顯然要交納更多的稅款。

三是適用性有待提高，比如工薪所得涉及的七級累進稅率，大部分納稅人事實上只適用3%～10%的檔次，后面三檔在實踐中適用較少。此外七級超額累進稅率的稅負明顯超過五級超額累進稅率等等。

5、征管體系還存在不少缺陷

一是征管機制安排方面有所缺失。雖然所得稅的地位和作用在我國日益突顯，但就目前而言，稅制模式仍以間接稅為主，征管體系的設計和建設與之相銜接，因此在個人所得稅的機制安排方面關注相對較少。比如個人所得稅的征管重點是代扣代繳單位，而不是自然人納稅人，而現行的稅收征管法規也缺乏以自然人為征管對象，相對系統完整的法律規定和征管機制安排。

二是征管方式、手段、技術需要改進。由于納稅人數量龐大、應稅項目多、存在大量現金交易、隱性收入、公民納稅意識淡薄等原因，加上部門利益的因素，實際征管工作中稅務部門面臨較多的信息不對稱問題，出現諸如難以詳細了解納稅人資料、準確判斷稅源，甚至在掌握相關資料也無法實現跨區域傳遞的情況。對收入的有效統計與匯總也會因納稅人有意或無意的隱瞞而無法展開，這些都極大地制約了稅源征管的創新與發展。

三是代扣代繳也存在實際運行過程中因諸多外界因素的影響而出現質量不高的問題。比如某些單位出于各種理由不能提供個人真實準確納稅資料，計繳稅款有遺漏、阻撓代扣代繳工作甚至采用各種形式偷、逃、避稅。

三、進一步完善個人所得稅制度的對策

1、適時推進所得稅稅制模式的改革，實行分類綜合稅制

綜合征收是世界各國所得稅制改革的方向，作為過渡大多數國家會采用分類綜合混合模式。就我國目前的情況而言，分類課征制的缺陷越來越明顯，所得稅制模式的改革事在必行。若完全摒棄分類課征則可能會加劇稅收流失及稅源失控，大幅提高征管成本。實行綜合征收的條件不具備，而現實的選擇是分類與綜合相結合的混合稅制。制度設計方面，可對工薪等報酬性所得實行超額累進稅率綜合征收。比較合理的方案應以家庭作為納稅主體，費用扣除標準考慮家庭負擔、住房、社保等實際狀況并體現國家產業政策調整的需求，應取消附加減除費用的規定；對偶然所得、轉移性所得等分類征收；對部分所得先分類征收，年終與其他所得匯總，若總額超過一定數量，則按累進稅率計稅。

目前我國實行分類綜合稅制條件已基本成熟，制約所得稅制模式改革的不利條件正在得到改善。因此，應加快相關稅法的制定和審議，適時推進改革進度。

2、進一步拓寬稅基、適當降低邊際稅率、拉大稅率級距

一是在稅基方面，由于目前我國的個人所得稅其征稅范圍并未涵蓋比如個人的福利所得、股票轉讓等資本利得收入。有些收入比如房產租賃所得雖納入了個稅范圍但事實上并沒有得到真正執行。因此為了體現稅收的公平，保持稅基的完整性，減少稅源流失，增強公民的納稅意識，應將個人的全部收入（比如工薪之外的實物和現金等等）納入征收范圍；改正列舉法為反列舉法；規范稅收優惠，減少或取消減免稅項目。

二是在稅率方面，應在拓寬稅基的前提下適當降低最高名義邊際稅率，進一步減少累進稅率的檔次為五級并適當拉大級距，增強個稅收入調節的有效性。調整個體工商戶的稅率與稅級，減少其經營所得和勞動所得上的稅負差異。對實行比例稅率的分類所得，應根據發展的需要及征管水平、環境的改善，適當提高稅率水平。

3、構建完善的征管體系，加強稅收征管工作

一是要加強個稅征管工作制度建設，規范落實全員全額申報、管理制度，實時掌握個稅的稅源情況。完善個稅征管工作流程，強化征管力度，提高征管水平。

二是加強計算機技術在個稅征管領域方面的開發與應用，促進個稅征管信息化管理網絡體系建設，逐步實現稅務、銀行、工商等部門間信息資源的共享，增強個人收入狀況的透明度，提高稅源的有效控制。

三是落實、完善代扣代繳和自行申報制度。源泉扣繳在強化稅收征管上具有重要的意義，應繼續落實和完善代扣代繳申報工作。稅務部門應建立扣繳義務人及其報送的相關涉稅信息檔案，并以此為基礎實現實時動態的制度化管理。同時應逐步擴大高收入人群自行申報納稅的范圍，增強公民的納稅意識。

［1］賈康、梁季：我國個人所得稅改革問題研究_兼論起征點問題合理解決的思路［J］.財政研究，2010（4）.

［2］孫亦軍、梁云鳳：我國個人所得稅改革效果評析及對策建議［J］.中央財經大學學報，2013（1）.

［3］楊曉曉：我國個人所得稅現狀分析和改進對策［J］.經濟師，2013（10）.

［4］林琳：個人所得稅法改革創新性研究——基于附加福利課稅立法體系的構建［J］.海峽法學，2015（12）.

（責任編輯：范曦卓）