東西部民營小企業內部審計管理案例分析

張智穎，鄭有容，張卓群，趙 楠

東西部民營小企業內部審計管理案例分析

張智穎，鄭有容，張卓群，趙 楠

我國民營小企業隊伍日趨龐大，分布行業廣，地域性強，在經濟領域有著重要的地位，然而其風險也遠遠高于大企業，因此，民營小企業的內部審計非常重要。文章通過調研了解到我國東西部地區民營小企業內部審計的現狀，分析其內部審計管理存在的問題及原因，提出強化民營小企業內部審計的具體措施。

中小企業；內部審計；審計管理；民營企業

2016年3月4日，習近平總書記在關于“鼓勵、支持和引導非公有制經濟發展”的講話中提出，“毫不動搖鼓勵、支持和引導非公有制經濟發展，推動各項政策落地、落細、落實，讓民營企業真正從政策中增強獲得感”。2015年4月13日，世界審計組織主席、中國審計署審計長劉家義在IIA2015年全球委員會會議開幕式上致辭，希望內部審計在組織機構的治理中擔當越來越重要的角色：一是要做國家法律的維護者；二是要做健全完善內部控制的推動者；三是要做績效提升的促進者。李金華審計長早在2003年8月全國審計理論研討會上指出：“審計管理水平低是影響我國審計工作發展的一個重要因素，也是我國國家審計與國外審計的主要差距所在。”然而,我國民營小企業內部審計現狀如何,本文在調研的基礎上對東西部民營小企業內部審計管理進行比較。

一、文獻綜述

內部審計管理是保證審計工作質量，提高審計工作效率，提現審計獨立、權威和公正，更好地發揮審計職能作用的重要舉措（陳丹萍，2007）。內部審計管理工作是組成我國整個審計系統的一部分,承擔著監督與檢測、規范企業內部管理行為的重要職責,建立系統、有效的內部審計制度是企業健康發展的前提與保障（元媛，2014）。在國家治理和國家審計的大環境下深入思考內部審計工作如何進一步發展，加強管理，全面推進內部審計“免疫系統”功能建設勢在必行（余效明，2012）。國際IIA2015年指出并強調：內部審計作用的發揮在很大程度上取決于組織高級管理層的管理基調等因素，需將審計和公司治理結合起來研究,將審計提升到公司內部治理層面,以建立健全中小企業內部的審計制度。

隨著我國社會主義市場經濟的逐步建立，我國各企業已經逐步轉變為自主經營、自我發展、自我約束的法人主體，成為市場環境中的競爭主體，加強內部審計建設有利于應對市場風險，而如何管理內部審計、發揮內部審計功能是當前社會正在探索的重大問題。

二、內部審計管理的現狀：來自東西部的案例分析

（一）案例一：江蘇省興海工程橡膠公司的內部審計管理

1.公司概況

江陰興海公司全稱為江陰興海工程橡膠有限公司，位于經濟發達的長三角地區，坐落在江蘇省江陰市工業強鎮周莊鎮華宏創業園，是一家上市公司——江陰海達民營股份有限公司的分公司。該公司注冊資本300萬，主營業務是為遠洋船舶修造、軌道交通工程、建筑門窗工業和機械工業生產配套的橡膠密封件和塑料件，是一家典型的民營小企業。

2.興海公司管理情況

興海公司資金規模較小，管理技術卻十分先進，它是江蘇省第一批引進ERP系統的公司，應用在采購、倉儲、生產、銷售和財務各個環節中，大部分實現了無紙化辦公。公司采用6S管理理念，即整理（SEIRI）、整頓（SEITON）、清掃（SEISO）、清潔（SEIKETSU）、素養（SHITSUKE）、安全（SECURITY）。公司還引進了TPM（全員生產維修）設備管理方法，建立一個全系統員工參與的生產維修活動，使設備性能達到最優。

興海公司的組織架構比較簡單，其部門主要是按照產品生產來劃分，分為軌道、汽車、車輛、建筑密封等事業部，另設一個財務部門負責財會方面的工作。

3.興海公司內部審計管理情況

（1）設立了內部審計機構。興海公司沒有設立獨立的審計部門，各事業部下設置生產部門和質檢部門，其中的質檢部門類似于內審機構，平均有10人。

（2）內部審計人員。興海公司的專職內審人員及質監部門員工在協同工作機制下聯合實施審計工作，主要的職權是內部控制。除此之外，財務部也有2人從事財務收支與績效審計方面的工作。內審人員主要來自山東科技大學，多為本科畢業生，基本掌握工業流程，而對審計程序的把握則需要通過入職后為期六個月的培訓。

（3）內部審計項目實施流程管理。公司一般正規的審計工作是按照嚴格的工作計劃開展，其年度工作計劃及審計工作方案由會議討論決定。遭遇突發事件，根據事件的嚴重程度，召開不同層次的緊急會議，制定有效的應對措施，最后出具內審報告。

（4）內審報告路線。興海公司的內部審計報告模式主要采取的是垂直管理與分級管理相結合模式，對董事會和本級管理層報告工作。

（5）與上級內部審計和外部審計的關系（見圖1）：

綜上可見，該公司內部審計的發展處于萌芽階段，建立了內審制度，但機構不獨立、人員勝任力薄弱、審計工作程序不規范等問題突出；內部審計的審計范圍廣度與深度不足，停留在質量控制和財務監督上，沒有滲透到公司治理的方方面面，如經濟責任審計、風險管理審計空白，經營風險隱患大。

（二）案例二：廣西貴南林產品化工公司的內部審計管理

1.公司概況

廣西貴港市貴南林產品化工有限公司是貴港市平天山林場與南寧市林產土特產產品有限公司共同出資，由原屬貴港市平天山林場下屬的貴港市平天山松香廠改制而組建的一家合資民營企業，注冊資本為300萬元，是專門從事脂松香及松香深加工產品生產銷售、松節油銷售、經營本企業自產產品及相關技術進出口業務的化工企業，公司以周邊林場豐富的松林資源為依托，設計年產松香10000噸，松節油1500噸，松香樹脂12000噸。年可產值1.2億元，年可創600萬元，具有自營進口權、技術力量雄厚、經營方式靈活等優勢，產品遠銷日本、美國、歐洲、東南亞等國家和地區，企業可安排就業人員60人。

2.貴南公司管理情況

自2007年籌建公司以來，公司資金規模就比較小，設置了辦公室、財務部、生產技術部、項目管理組四個部門。該公司職責分配清晰，有明確的授權審批制度，但崗位責任僅明確到分管副總經理責任、各部門經理責任，再下一層級的責任承擔與每次分工相關，而分工具有隨機性。公司采用的管理技術比較落后，沒有實現管理信息化。

近幾年來，受國際金融危機的影響，林產品生產競爭激烈，銷售市場低迷，公司處于停產狀態，2013及2014年虧本拋售庫存產品及原材料，經營處于虧損狀態，2015年已進入注銷程序。

3.貴南公司內部審計管理情況

（1）未設置獨立的內部審計機構及專職人員。公司運營資金處于弱勢，無力支持一個新部門的正常運行，內部審計部門一直空缺。在沒有強大的財力支持下，公司無法聘請具有專業勝任能力的審計人才，直接導致公司人才結構殘缺，無法設置專職甚至兼職審計人員。

（2）內部審計項目開展情況。在缺失審計部門、專職審計人員的基礎上，公司無法開展審計業務，僅實施管理層主持的下車間對生產過程監督檢查。從2013年起，公司還以內審外包的形式，聘請會計師事務所對公司進行財務審計。

綜上可見，該公司內部做了一些內部監督檢查的工作，實施了一些內部控制，但審計面狹隘，也沒有信息化管理系統，公司主要負責人包括財務部門經理，對公司的財務狀況都存在模糊性。在進行財務審計外包前，公司財務由財務主管在記賬時兼職檢查監督職能，存在自我評價的潛在風險。

（三）東西部兩家小企業的基本情況比較

兩家小企業規模相同，但公司經營管理模式存在明顯差異，具體情況如表1：

三、兩家小企業內部審計管理的現狀

（一）兩家小企業內部審計機構設置不合理，缺乏獨立性

在江蘇興海公司內部的組織架構中，沒有獨立的內部審計機構，內審人員分散在各個生產部門之中，在公司的地位不高，內審的獨立性得不到保證。其次，內審人員的職責不明確，公司將內審人員和質檢人員混為一談，內審人員的精力被其他工作分散，無法專心從事審計工作。廣西貴南公司經營規模比較小，經營活動相對單一，因此經營相對靈活，在機構設置和人員設置上，經常出現一人身兼兩職甚至身兼數職，該公司由一個人對生產項目負責同時履行監督職責，由財務主管對自己的工作進行監督檢查，客觀性和獨立性差。

（二）兩家小企業管理層都重視流程管理，但對內審認識不到位

從實地調研資料可以看出，江蘇興海公司的管理者認為內審制度的建設使得生產過程中從采購源頭到發貨到交易結束嚴格遵循工業流程，公司日常經營活動的秩序得到很好的保障；審計工作不能與生產脫節，內審人員要深入車間，參與車間生產活動。廣西貴南公司關注組織經營流程的實際與運營情況，發現生產執行過程中的突出問題，提出適當解決對策，提高治理效能。但兩家公司側重于財務審計和生產流程管理，以監督為主，服務意識不強，忽視了內部審計對企業經營管理的影響，缺乏對公司經營效益、各部門職責履行情況及管理層經濟責任等的監管，片面解釋內審定義，沒有理清各部門職能。

（三）審計人員缺乏勝任能力，尤其是西部小企業

江蘇興海公司管理層“審計深入生產”的觀念適應于公司現有的內審制度和公司規模，但隨著公司規模的擴大和內審制度的健全，現有審計人員的知識儲存顯然是蒼白的。他們沒有經過系統化的審計知識培訓，對內審工作沒有系統的、深刻的認識，在今后的審計工作中，與專業的審計人員對比有所欠缺。廣西貴南公司的審計人員情況更能體現出這一點。西部稀缺的高端審計人才要求強大的物質基礎，貴南公司要建立健全的內審機制和審計管理系統，舉步維艱。

（四）東部小企業管理方法前沿，西部地區審計技術落后

江蘇興海公司利用ERP管理信息系統，將公司的業務活動和內部控制高度集成。在生產方面，ERP系統實現了采購、生產、銷售、庫存一體化管理；在財務方面，ERP系統使興海公司完全擺脫手工記賬。同時，ERP管理系統實現了辦公無紙化，為審計工作的開展提供了便利。廣西貴南公司使用電子記賬，但財務管理停留在經驗估計、手工操作階段，沿用傳統的賬項基礎審計，即查賬對賬，耗費大量的時間收集數據；對于生產流程，管理層下基層、進車間以觀察、詢問的方式檢查和評價項目實施情況，都反映出西部地區審計方法的落后。

（五）內部審計的地位日漸提高，但東西部存在明顯差異

江蘇興海公司在內部審計的發展上快廣西貴南公司一步，已初步建立內部審計制度。廣西貴南公司2013年從審計的重要性及公司的效益性出發，聘請會計師事務所，對公司實施財務審計，降低公司資金運行風險。對比東部，西部地區內部審計的技術性、規范性、前瞻性明顯處于劣勢，東部地區采用先進的審計技術，并且逐漸從設置專職審計人員向設置獨立的審計部門轉變。

綜上對比可見，東西部兩家小企業內部審計管理狀況有著明顯差異，如審計實施，江蘇興海公司各部門每日召開晨會，安排當天的具體工作，針對突發事件，根據事件的嚴重程度，召開不同層次的緊急會議，制定有效的應對措施；廣西貴南公司針對生產項目事前制定計劃，以下車間方式執行，一般項目由項目負責人確定，重點項目由公司負責人制定，具體狀況見表2：

四、原因分析

（一）缺乏良好的外部環境

當前國家頒布的各項扶持小企業的政策，側重于科技型小企業，對于制造型以及服務型企業關注較少，小企業內部結構發展畸形。而且，我國小企業起步晚，尤其是民營小企業的待遇與國有獨資企業、國有控股企業等大型企業仍有較大差距，主要表現為未獲得同等的市場競爭地位。在政府服務、法律保障、工商檢查以及融資方面，民營小企業沒有得到公平公正的對待等，發展壯大舉步維艱。

（二）內部審計定位存在偏差，管理架構不健全

大部分民營小企業對內部審計的認識停留在賬項基礎審計階段，如上述案例中，廣西貴南公司采取審計外包政策，局限于財務審計；江蘇興海公司對生產全過程管控，但審計范圍有限，狹隘地認為內部審計是對公司經營、財務進行檢查監督，對內審片面的理解形成大片的審計空白；其次，內部審計的咨詢及相關服務職能無法有效落實，審計成果轉化應用機制不健全，企業審計管理構架空洞，現實影響力如泡沫。

（三）內審人員專業背景與崗位要求不符

目前東西部大多數的內審人員通過企業內部其他部門調入，沒有接受過系統專業的內部審計學習與培訓，審計勝任力差，不能滿足內部審計崗位的要求，這是內審人員自身的缺陷；我國當前在內部審計領域具有較高水平的內部審計教育機構和審計人才的缺乏，這是外部條件的缺失。江蘇興海公司在生產環節節點上設置了質檢人員，與專職內審人員協同工作，主要掌握會計、財務、工程作業等知識，整個審計隊伍的知識結構和綜合素質與IIA對內審確認與咨詢的職責要求不符；而廣西貴南公司無人可任審計職位。

（四）民營小企業的文化建設欠缺，管理目標短期化

企業文化是企業全體員工在企業生活中共同遵循的基本理念和認知，集中體現了企業經營管理的核心主張，并以此產生組織行為，它對組織有著長遠而不可估量的價值。上述案例中的兩家公司，都不重視企業文化的建設，更加關注的是利潤的實現，沒有設置相關的員工激勵機制。我國民營小企業成立的時間比較短，結構簡單，不規范經營為常態，其管理者普遍認為，民營小企業在目前狀態下生存是關鍵，而資本的原始積累是生存的核心，因此他們將眼光局限在眼前或短期的經濟利益，屏蔽了企業文化對企業發展的深遠影響。

五、完善小企業內審管理的建議

（一）創造良好的內審建設環境，創新內審管理模式

2016年兩會中，習近平總書記指出，“非公有制經濟在我國經濟社會發展中的地位和作用沒有變，我們毫不動搖鼓勵、支持、引導非公有制經濟發展的方針政策沒有變，我們致力于為非公有制經濟發展營造良好環境和提供更多機會的方針政策沒有變”。十八屆五中全會以來，黨堅持創新、協調、綠色、開放、共享這五大發展理念；經濟新常態要求經濟發展由要素驅動、投資驅動轉向創新驅動，著力供給側結構性改革。社會主義市場是一個非真空環境，國家加大民營企業發展平臺的建設力度，為民營企業構建了良好的經濟環境；民營小企業利用有利條件，創新發展內審管理模式，堵塞管理漏洞，提高企業發展的質量和效益，更好地服務于“四個全面”戰略布局。

（二）加強內審理論研究，推廣審計職能內涵

目前內部審計的工作性質發生了根本性變化，從確認業務的專一型轉型為咨詢業務與確認業務并重，轉型后的內部審計理論研究落后于現實中的運用，應加快內審理論研究，以多維度思路創新審計理論研究方法，結合實際案例，擺脫國際慣例、國際經驗及已有理論的束縛，探究中國特色的內部審計。IIA副主席安格拉·維扎妮（2015）提出，讓內部審計成為組織管理層值得信賴的高參。達到這一定位，需要組織管理層真正理解內審職能內涵，了解“增值審計”理念。上述案例中的兩家公司，沒有正確了解內部審計的職能，內審機構發揮有限作用。

（三）培養復合型高端人才，優化內部審計隊伍專業結構

審計署聯合中內協注重發展高校審計教育，培養內審骨干人員特別是內審領軍人物和復合型人才，實現內審人員知識層面多元化，壯大內審隊伍，同時發揮創新驅動力加快建立內部審計人員專家庫和內部審計案例庫，建成企業間內部審計人員定期橫向交流及先進企業與后進企業縱向交流機制。企業根據內審機構自身特性，選擇大爆炸式或循序漸進式的實現內部審計專業化（菲爾·塔林，2015），健全科學的內審人員考核和人才選拔機制，創新企業內審資源整合模式，進一步拓寬內部審計人才成長通道；以風險的速度開展審計，提升內審人員靈敏的前瞻性（安東·范·維克，2015）。興海公司和貴南公司應逐步完善企業治理機制，平衡人才結構，強化激勵機制，改變“人與事不符”的現象。

（四）加強小企業的文化建設，形成企業價值觀

2015年11月15日，在十八屆五中全會勝利閉幕之際，中國文化管理協會認真學習貫徹落實黨的十八大和習近平總書記系列重要講話精神，圍繞“十三五”規劃綱要提出的目標任務，制訂和發布“2016～2020年中國企業文化建設規劃綱要”——企業應建立和完善適應深化改革和社會經濟發展新常態的新要求、符合企業發展戰略、遵循文化發展規律、體現員工根本利益、具有中國特色的企業文化體系。企業文化創新工程有利于提升企業軟實力和核心競爭力，為企業深化改革、轉型升級提供強大的文化支撐，助力企業全面實現“十三五”發展戰略目標，加快“五位一體”建設形成。

（五）實現數字化管理，提升內審整體功能水平

大數據背景下，業務流程信息化、審計對象數字化成為趨勢，時代特點驅使審計人員在短時期內全面掌握和了解數據內涵及數據表間的勾稽關系，綜合分析和處理結構化數據或非結構化數據；企業數字動機促成了“數據+”工作機制的出現，電子數據信息審計適應了信息時代的發展要求，數字化管理成為必然。大數據環境為內部審計工作在更大范圍、更大難度上提供具體的數據分析對比，利于挖掘審計線索，填補審計空白，提升內審工作的層次和水平，提高內審整體功能水平。江蘇興海公司采取信息化管理，應加快建立數據分析平臺，充分利用數據內在價值；貴南公司重塑審計體系，建立審計現代化管理。

[1]劉國常，郭慧.內部審計特征的影響因素及其效果研究——來自中國中小企業板塊的證據[J].審計研究，2008，（02）.

[2]王光遠.把握時代脈搏，開創內部審計事業新局面[J].審計與經濟研究，2007，（03）.

[3]王兵，鮑國明.國有企業內部審計實踐與發展經驗[J].審計研究，2013，（02）.

[4]劉建軍，張海燕.中小企業內部審計外包動因及策略選擇[J].財會通訊，2009，（34）.

F239.4

A

1008-4428（2016）04-57-04

張智穎，女，廣西貴港人，南京審計大學在讀，研究方向：工商管理管理審計；

鄭有容，女，江蘇蘇州人，南京審計大學在讀，研究方向：工商管理；

張卓群，女，福建漳州人，南京審計大學在讀，研究方向：工商管理；

趙楠，女，山東蓬萊人，南京審計大學在讀，研究方向：工商管理；

《東西部民營小企業內部審計管理案例分析》為“大學生實踐創新訓練計劃項目”資助。