O2O模式的稅收難題探析

陳雨菲，劉嬌陽，唐 思

O2O模式的稅收難題探析

陳雨菲，劉嬌陽，唐 思

近年來，伴隨著互聯網的迅速發展，電子商務這種區別于傳統商務模式的新型商務模式越來越深入人們的生活，電子商務的稅收征管問題也日益引起人們的關注。相較于B2B、B2C、C2C等模式已經具有較為完備的稅收征管體系而言，O2O模式下的稅收征管問題顯得尤為突出。文章將以O2O模式下的稅收征管問題為研究對象，通過分析O2O運行模式的特殊性，探討O2O模式下的稅收征管難題，并在此基礎上提出解決O2O稅收征管難題的設想。

電子商務；稅收；O2O模式

一、引言

近年來，伴隨著互聯網的迅速發展，電子商務這種區別于傳統商務模式的新型商務模式越來越深入人們的生活，電子商務的稅收征管問題也日益引起人們的關注。作為B2C的分支，O2O模式自2010年提出以來，得到了迅速發展，到2015年，我國市場規模可達4188.5億元。但是，相較于B2B、B2C、C2C等模式已經具有較為完備的稅收征管體系而言，O2O模式下的稅收征管問題顯得尤為突出。本文將以O2O模式下的稅收征管問題為研究對象，通過對O2O運行模式及其特點的剖析，圍繞O2O模式線上、線下運行的核心，總結出O2O模式現存的核心問題是稅制要素的認定難度加大，并著重于研究O2O模式中資金流的運作，試圖從中分析出納稅主體、征稅對象、征稅環節等稅制要素的問題，在此基礎上提出解決O2O稅收征管難題的設想。

二、電子商務及其稅收征管概況

（一）電子商務概述

電子商務是以信息網絡技術為手段，以商品交換為中心的商務活動；也可理解為在互聯網（Internet）、企業內部網（Intranet）和增值網（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進行交易活動和相關服務的活動，是傳統商業活動各環節的電子化、網絡化、信息化①電子商務[EB/OL].[2015-01-15].http://baike.baidu.com/link?url=rZUSERjsrGJQfYjViFDYAatuKNRZjRSO0ZtDnhKncMB85tKBp9edUDw_uZkARh ZOkAb8dMhYLUzw.。而由于電子商務所具有的無國界性、無地域性，數字化、無形化的交易過程，以及外在形式的虛擬性及交易的快捷性，使得傳統的稅收制度在面對新型的電子商務時顯得力不從心，難以應對。由此產生了一系列稅收問題。

目前我國主要存在以下三種電子商務模式②劉進濤.基于電子商務模式的稅收問題研究[D].青島:中國海洋大學.2009.12-13.：

1.BtoB（Business toBusiness）模式（以下稱B2B）

即企業與企業間的電子商務，目前在全球電子商務中所占份額最大，且已經有了較為成熟的渠道。由于是企業間交易一般來說金額較大，且較為規范，也易于監管。

2.BtoC（Business toConsumer）模式（以下稱B2C）

即企業與消費者間的電子商務，是借助互聯網完成的在線銷售行為。目前增長速度最快，也是最有潛力的。下文中將提及的O2O模式就是BtoC模式的一種演化及分支。

3.CtoC（Consumer toConsumer）模式（以下稱C2C）

即消費者與消費者間的電子商務，是目前規模最大最廣泛進行的一種電子商務模式，如淘寶、ebay等。消費者之間通過網站進行交易，網站作為信息提供與交易的平臺，收取一定比例的提成。如下圖所示，2014年中國電子商務市場交易規模12.3萬億元，同比增長21.3%，預計未來幾年其市場交易規模會持續擴大，但增長速度將有所放緩。2018年電子商務市場規模將達到24.2萬億元，電子商務的稅收問題亟待重視③數據來源于艾瑞咨詢。。

（二）我國電子商務稅收征管現狀

在現行的稅制體系下，已經實現了對B2B、B2C模式電商的征稅，C2C模式雖在稅收征管上仍是空白，但近年來學術界對C2C模式的稅收問題研究始終熱度不退。而對新興的O2O模式，還尚未有較為完整的稅收問題研究。

數據顯示，2014年中國本地生活服務市場規模為5.6萬億元，較2011年增長了85.5%。隨著BAT巨頭在O2O行業布局的逐步啟動，2015年O2O市場有望迎來一次爆發式的發展，預計在2015年突破5.99萬億元。對發展迅速的O2O模式來說，其涉及到大規模的本地生活類服務，以及大量O2O平臺的建立，其盈利模式以及征稅問題都值得關注。其中包括對O2O平臺稅源難以有效控制，電商交易額難以認定等問題。同時也有著嚴重的監管缺失、執法缺位的漏洞，把互聯網當做免稅區，使大量的交易游離于現行法律監管之外，以至于造成大量的稅收流失。

三、O2O模式稅收征管難題

（一）O2O運行模式及其特點

O2O模式，作為B2C電子商務模式的一種分支，其既有電子商務的無紙化、虛擬性、數字化、跨界性等共性，又具有自身的個性。其主要通過線上營銷線上購買帶動線下經營和線下消費。O2O通過打折、提供信息、服務預訂等方式，把線下商店的消息推送給互聯網用戶，從而將他們轉換為自己的線下客戶，帶動線下業務擴張。

例如“餓了么”，是創立于2009年的中國最大的餐飲O2O平臺之一。其采用了典型的O2O模式，整合了線下餐飲品牌和線上網絡資源，用戶可以方便地通過手機、電腦搜索周邊餐廳，在線訂餐，享受美食。由O2O平臺與線下餐廳達成合作協議，用戶可以通過微信、手機APP搜索到線下門店的相關食品及信息，下單后，消費者完成線上支付，線下餐廳自動接收到訂單信息，制作配貨后由門店服務人員上門配貨。用戶在O2O平臺上完成交易及支付行為，在線下接受商品和服務。O2O平臺與B2B、B2C、C2C等平臺不同點在于：一是服務范圍小，帶有地域局限性，瞄準的是本地生活服務。一般在同城、社區內開展業務，針對不同地區有獨立的客戶消費者信息流及物流管理系統；二是以線下實體門店為支撐，并不直接提供產品和服務，而是通過與實體店的合作達到中介與推廣的作用；三是以微信、手機移動客戶端為根據地，更加方便于客戶隨時隨地瀏覽商品信息，即時下單，且配送時間短，具有時效性，大多在一到兩小時完成配送。作為O2O平臺，其特點如下：

1.盈利模式多樣

目前O2O的營業模式主要有四種，分別為先線上后線下，先線下后線上，先線上后線下再線上，先線下后線上再線下。由于其自身具有線上線下交互的特性，致使其能演化出多種多樣的盈利模式。此外，其利潤空間涉及廣告費收入、平臺進入費收入、利潤分成、銷售客戶信息收入等多種形式，更對稅務機關對其收入確認帶來了困難。

2.現金流巨大

O2O模式能夠產生數倍于B2C、C2C等電子商務模式的現金流。由于O2O平臺是以線下實體店為依托，為線下實體店提供了多樣的銷售渠道，使其在進行線下銷售的同時也進行大量的線上銷售，盈利空間倍增。此外，由于O2O平臺將用戶信息集成，并運用現代化手段，如根據用戶所處的位置、年齡、消費習慣等進行的個性化分析及廣告推送，一定程度上引導了用戶的消費，進一步促進現金流的增加。正因為其巨大的利潤空間，使得商家對其趨之若鶩，紛紛奔赴建立O2O平臺的洪流。同時，由于其避免了設立線下門店的租金等成本費用，也大大提升了利潤空間。

3.與信息化網絡化高度結合，產生用戶粘性

當今互聯網大大便捷了人們的生活，也使得人們的生活與網絡密不可分，O2O平臺能夠直接掌握用戶數據，大大提升對老客戶的維護與營銷效果。同時，每一筆交易與推廣都在線上進行，有確切的記錄與憑證，與互聯網緊密掛鉤。這也為稅收管理的線上化網絡化提供了依據。

（二）O2O模式征稅問題分析

針對以上O2O運行模式的分析，可以看出O2O電子商務模式是與移動客戶端緊密結合的，更是滲透到用戶的日常生活中，而針對其造成的一系列對納稅主體、納稅環節、征稅對象、銷售收入性質的認定上產生的困難，本文將做以下具體分析：

首先，在O2O電子商務模式的運行過程中，涉及到三大主體間的相互關系：O2O平臺、供應商、消費者。在O2O的發展過程中，演化出了多種多樣的運營方式，均是集中于這三大主體相互間的關系變化演化而生的。唯一不變的是，在O2O平臺上完成的是線上信息流的交互與提供，而對于涉及稅收問題的資金流運作，則較為復雜。本文將針對兩種不同的資金流運作方式進行分析。一是線下資金流運作，即客戶在O2O平臺上下單后，采取貨到付款或到實體店內消費并付款的方式完成支付，資金流不通過O2O平臺，而是由供應商和消費者產生直接聯系；二是線上資金流運作，主要通過客戶在O2O平臺上完成支付，即線上支付方式，有兩種形式：一種為資金通過O2O平臺產生周轉，貨款由O2O平臺代為收取，扣除提成后支付給供應商；第二種為涉及第三方支付平臺的資金流運作，客戶通過第三方支付平臺或軟件支付貨款給賣家，此時資金不通過O2O平臺，而是通過第三方支付軟件進行轉移。

1.線下資金流的稅收問題分析

在線下資金流的運作過程中，O2O平臺負責發布信息，進行平臺的構建，搭建消費者與商家之間的橋梁。消費者下單完成后，直接向供應商支付貨款或服務費，可分為兩種方式：一是先在網上支付，然后到店體驗消費；二是貨到付款或者用戶到店體驗結束后再付款。在這種模式下，O2O平臺主要是信息提供者的角色，不參與供應商和消費者之間的交易和支付行為，在固定的期限內收取固定的中介費，此時消費者與供應商之間的關系與傳統的貿易模式類似。針對O2O平臺來說，其可征稅收入的性質為其向商家收取的中介費，相應地征收營業稅、城市維護建設稅以及教育費附加。針對供應商來說，其征稅收入客戶支付給其的貨款或服務費，即銷售貨物或提供勞務過程中所產生的增值額以及利潤額，主要的稅種包括增值稅、營業稅、所得稅、城市維護建設稅以及教育費附加。

2.線上資金流的稅收問題分析

（1）O2O平臺代收貨款

當客戶的資金不是直接支付給供應商，而是由O2O平臺代為收取時，則會產生納稅義務劃分的問題。首先，對于信息與資金均由O2O平臺集中管理的模式來講，主要有兩種征稅方法，一是稅務機關向供應商以及O2O平臺分別征收稅款。此時，O2O平臺向供應商收取平臺進入費、廣告費，及一定比例的抽成，平臺將扣除后的貨款打還給供應商。此時O2O平臺獲得的收入為其提供信息服務和廣告服務獲得的報酬，應繳納營業稅，城市建設維護稅以及教育費附加；而供應商就其收到的貨款，根據收入的性質繳納營業稅或增值稅，城市維護建設稅，教育費附加，同時就其取得利潤繳納企業所得稅。但是這種方法容易產生隱匿銷售收入的問題。資金經由O2O平臺收付，當O2O平臺將扣除平臺進入費后的貨款支付給供應商時，稅務機關難以區分貨款性質，給企業隱匿收入提供了極大的方便。當采用另一種征稅方法時，即O2O平臺收到消費者支付的貨款時，直接為供應商代扣代繳營業稅、增值稅等，同時由供應商自行申報繳納企業所得稅。這種方法在一定程度上可以減輕企業偷稅行為，但在企業所得稅申報方面容易出現少列收入及虛增費用從而減少利潤，減少繳稅的問題。

（2）通過第三方支付平臺收取貨款

第三方支付平臺，就是一些和產品所在國家以及國內外各大銀行簽約、并具備一定實力和信譽保障的第三方獨立機構提供的交易支持平臺。消費者通過“支付寶”“微信支付”等，在選購商品后，使用第三方平臺提供的賬戶進行貨款支付，由第三方通知賣家貨款到達、進行發貨；買方收到貨物或接受服務后，就可以通知付款給賣家，第三方再將款項轉至賣家賬戶。現今許多O2O平臺采取的都是與第三方支付平臺進行合作的方式，原因是用戶對知名的第三方支付平臺信任度高，二是第三方支付平臺也樂于加入O2O大潮中，獲得用戶信息，增強用戶粘性。由此，如果此時要對這筆貨款進行征稅的話，直接對供應商征稅，容易造成供應商設法隱匿收入，難以達到征稅目的。如采用由第三方平臺進行代扣代繳的方式，則更易于監管。

（三）解決O2O稅收難題的創新性措施

基于以上分析，通過對O2O電子商務模式稅收問題的分析，我們基本可以確定O2O模式在目前的大環境下，其稅收漏洞所在。這不僅是制度問題，同時也是法律問題。以下是針對O2O模式稅收難題所提出的創新型解決措施：

1.健全和完善現行相關稅收的法律法規

基于稅收四大原則：中性、公平、效率、法定原則的要求，縱觀現今電子商務，尤其是新興O2O模式征稅的困境，對電子商務征稅的立法勢在必行。應當集合相關領域的專家學者，尤其是稅收、法律方面的相關人才，加大資金投入力度與人才培養程度，健全和完善現行稅收的法律制度。基于電子商務飛快的發展與演化程度，加之互聯網經濟的不斷創新，未來電子商務可能大規模占據市場份額，擠壓實體經濟的生存空間。對國家征稅而言，若不加緊出臺對電子商務征稅的法律法規，將導致國家稅收的進一步流失，以及市場導向的循環偏差，即越來越多的商家選擇電子商務模式而摒棄傳統貿易模式。

2.開發智能征稅系統，加強稅收征管信息化建設

基于開發實施的“金稅工程”，應當繼續加大對科技產業的資金投入和扶持力度，同時進一步對“金稅工程”的開發進行改造與完善。通過技術投入，政策扶持等方式，加快智能征稅系統的開發，加強信息化網絡化建設。將對電子商務稅控系統的設計融入到“金稅工程”的建設中去。通過對電子化征稅系統的設計，運用高科技手段，使得每筆網絡交易與稅控系統無縫對接，正確確定出稅目、稅率、稅種，計算出稅額，在點擊網上支付合同確認鍵之前，必須先勾選相應的稅款繳納選項，通過此種方式進一步對所有網上交易進行實時監控。

3.建立電子商務登記制度，進行數字化管理

由于O2O模式所具有無紙化、數字化特點，導致對其稅收征管與稽查陷入困境。因此，應當建立網絡電子商務登記制度，以B2C、B2B、C2C模式運營的企業，以及投入使用的O2O平臺，都必須到主管稅務機關的網上平臺辦理電子商務的稅務登記，并且提供業務范圍的證明材料，由稅務機關工作人員在網上進行審核，才能獲得準許運營的證明。其次，要明確數字簽名和電子支票的法律地位。在明確數字簽名后，應啟用對電子發票的管理，將電子商務發票憑證無紙化、數字化，并且通過技術手段進行防偽查驗，以達到對電子商務交易的監控。發票管理由線下轉移到線上，形成線上申領、線上開具、線上申報、線上繳納的一體化一條龍稅控，提高效率，加強主動性。

4.提高稅務工作人員自身素質

面對日新月異的技術進步，千變萬化不斷發展的電子商務模式，稅務工作人員需不斷完善自身技能，提高綜合素質，以適應不斷發展的現實狀況。隨著多種多樣電子商務式的演變，以及多種“海外淘”的出現，對稅收征管人員的能力素質也有了更高的要求。電子商務所帶來的征稅的電子信息系統，需要具備與銀行、保險、商檢、海關等相關部門對接的能力，以及較高的技術水平與操作水平。在具備稅收豐富知識的同時，也要有較強的電腦操作能力和較高的英語水平。

5.“寬稅基、低稅率、保稅源”，促進稅收良性循環

首先，針對電子商務以及在網絡從事零售行業的商家，設置較高的起征點，一則降低稅收征管的成本，二則減少稅收對電子商務發展的限制，三則降低創業的門檻。電子商務作為一個新興的貿易模式，其發展是社會的潮流，不可阻擋的趨勢，也是對“大眾創業、萬眾創新”的響應。以O2O模式為例，線上線下的聯動，不僅可以帶動消費，拉動逐漸衰落的實體經濟，同時也能刺激就業，鼓勵創新。因此，在確保對電子商務合理征稅的同時，更要對其實行稅收優惠，以促其發展，形成良性循環。適度“抓大放小”，能夠培育更多優良稅源。

其次，對各電子商務模式設置合適的稅種。例如O2O模式，其在平臺上銷售的商品或服務，通常是以線下的方式消費。貨物完全具有普通貨物特性，符合《增值稅暫行條例實施細則》中的貨物是有形動產，因此對離線銷售的有形商品應征收17%的增值稅；在線銷售是特殊的版權使用權的轉讓行為，屬于無形資產轉讓范疇，因而對在線銷售的無形商品適用5%的營業稅。

[1]電子商務 [EB/OL].[2015-01-15].http://baike.baidu.com/link? url=rZUSERjsrGJQfYjViFDYAatuKNRZjRSO0ZtDnhKncMB85t KBp9edUDw_uvxgnsD0hMZkARhZOkAb8dMhYLUzw.

[2]劉進濤.基于電子商務模式的稅收問題研究[D].青島：中國海洋大學，2009.

F810.42

A

1008-4428（2016）04-54-04

陳雨菲，蘇州大學敬文書院2013級財政學專業學生，研究方向：財政稅收；

劉嬌陽，蘇州大學東吳商學院2013級財政學；

唐思，蘇州大學王健法學院2013級法學。

指導老師：陳忠，蘇州大學東吳商學院財政系副教授。