煤化工程建設項目造價全過程跟蹤審計的應用與研究

摘要：跟蹤審計是對工程建設項目全過程進行造價控制所采取的重要手段，對煤化工程項目尤其如此。評價和審計監(jiān)督建設項目全過程的固定資產和技術經濟的真實和合法性，實現(xiàn)建設項目造價全過程跟蹤審計的過程管理。文章闡述了工程造價全過程跟蹤審計的作用和優(yōu)勢，分析了全過程跟蹤審計的局限性，并論述了全過程跟蹤審計工作如何有效的實施。

關鍵詞：煤化工程；建設項目；造價全過程；跟蹤審計；造價控制 文獻標識碼：A

中圖分類號：TU723 文章編號：1009-2374（2016）33-0177-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.33.087

1 全過程跟蹤審計的必要性

全過程跟蹤審計是全程的監(jiān)管工程，從建設項目立項直到工程竣工，這樣做能有效的控制工程造價。首先，在建設項目的各個環(huán)節(jié)滲透審計監(jiān)督，針對重點環(huán)節(jié)做好把關的工作；其次，跟蹤審計工作人員要進入到施工現(xiàn)場，并且對所有工程的經濟活動進行嚴格的監(jiān)督和管理，這樣對控制隱蔽工程的造價非常有效，所以做好全過程跟蹤審計是非常必要的。

2 全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

2.1 跟蹤審計從靜態(tài)審計管理模式轉化為動態(tài)審計管理模式

以往用到的工程審計是在工程竣工后進行一次集中的結算審計，而我們所講到的跟蹤審計是對施工過程中的內容分時間段地進行動態(tài)審計。跟蹤審計是一種動態(tài)的審計管理模式，龐大的審計工作可以分時間段來完成，不會形成大量數(shù)據的積壓，跟蹤審計還可以對全過程各階段的運作進行動態(tài)的監(jiān)督管理，對有效控制工程造價有很大的作用，減少事后審計和控制的不利弊端，減少經濟損失和資源浪費，建設單位比較滿意這種

模式。

2.2 減少耗時耗力，提高工作效率

在施工過程中，跟蹤審計工作人員在施工現(xiàn)場的實測記錄可以及時地讓施工方、建設方、監(jiān)理方簽字確認，可以當時計算出工程的數(shù)據，減少長期不簽證造成大量積壓的弊病，避免了事后推諉，將傳統(tǒng)較長的審計周期在施工階段均勻分散地解決掉，從根本上提升了結算審核的速度，提高了企業(yè)經濟效益。

3 全過程跟蹤審計存在的問題

3.1 跟蹤審計介入的時間點不明確，審計效果不明顯

由于跟蹤審計是從不同的階段介入進行實時跟蹤的，所以審計的效果就不相同。當然越早介入審計就越好，但是由于審計工作人員在審計評價前期的決策上缺乏科學、專業(yè)的能力，承擔不了審計的這個重大任務；由于投資方對跟蹤審計的認識不夠，片面地認為跟蹤審計只是在施工時防止施工單位估算太高，而跟蹤審計工作也大多數(shù)是在施工和竣工結算時才介入的，那么就無法控制前期設計、決策、招投標環(huán)節(jié)所產生的造價。

3.2 偏離了審計的目標，跟蹤審計難以把握深度

跟蹤審計是對建設項目的全過程進行審計，那么就需要審計工作人員在建設項目過程中隨時進行審計并且提出審計的建議，讓業(yè)主和建設單位進行改進，但這樣做很容易使審計工作人員偏離審計的目標，忽視監(jiān)督咨詢建議的目標，無形中介入到建設項目管理職能范圍中，跟蹤審計的深度就難以把握了。

3.3 沒有完善的法律、法規(guī)

跟蹤審計作為一種全新的動態(tài)審計模式，審計工作人員肩負較大的風險和責任，那么就需要相應的法律、法規(guī)作為支持，使建設單位的項目管理制度有據可依，跟蹤審計部門也就有了衡量的標準。但是目前這方面的法律法規(guī)還不完善，使審計工作人員在進行跟蹤審計時無法對建設項目做出公正的判斷和正確的評價，使跟蹤審計模式一直比較被動。

4 全過程跟蹤審計如何有效地進行實施

4.1 全過程跟蹤審計要確立管理機構和工作職責

企業(yè)的審計單位委托資質齊全的中介機構去完成全過程跟蹤審計工作，企業(yè)的審計單位主要負責項目的組織指導，考評項目的質量，審核及對第三方跟蹤審計最后結果的考評，對審計成果落實的情況進行審核。

4.2 打造嚴格緊密的審計實施方案

充分掌握企業(yè)工程建設項目的投資計劃，詳細了解要審計的項目審計需求和基本情況，分析和調查資料最終確定審計目標。當審計中發(fā)現(xiàn)了問題，就要提出整改建議并及時地提交給被審計單位；跟蹤審計項目要分階段的完成，并且提交跟蹤審計報告和最終報告；如果遇到跨年度的跟蹤審計項目，如果有必要就要出具年度跟蹤審計報告。

4.3 針對產生的問題做好把控工作

4.3.1 對工程項目的基本建設程序的把控。利用對比和審閱等審計方法詳細的審核建設單位所提供的審批文件，保證文件的真實合法和完整。避免建設單位的建設規(guī)模超過的標準，減少投資的風險；把控設計方案的合理性和科學性，提升投資概算、施工圖預算的審核監(jiān)督力度，從而有效地控制工程造價。

4.3.2 對資金來源的核算和使用情況的把控。審核資金的使用和管理情況，避免出現(xiàn)挪用資金等問題；審核項目資金是否有完整的手續(xù)，是否合理合法，當出現(xiàn)問題時要及時提出審計意見和整改方法；核對項目是否按合同的進度進行付款，避免超時間付款和拖欠款的情況。

4.3.3 對內部控制的制度與執(zhí)行情況的把控。結合國家的法律、法規(guī)和企業(yè)的管理制度，審查建設單位內部控制的制度；審查并確認建設單位的內部控制的流程合理有效。

4.3.4 對項目實施的過程落實情況的把控。核查招投標環(huán)節(jié)，確保招投標程序的合法；核查合同簽訂的環(huán)節(jié)，審查合同的條款是否有效、合法和合理，而且在合同條款中要明確指出審計的條款。核查設計變更的環(huán)節(jié)，審核設計變更是否真實和可行。在建設項目實施過程中，嚴格監(jiān)督監(jiān)理單位的職責履職情況，加強工程質量和進度，提高監(jiān)理投資控制的職能。

4.3.5 對材料、設備和其他物資的采購、管理的把控。采用對比詢價的方法去采購項目的主要設備、材料等，審核采購價格是不是符合市場實際價格，審核采購的方式是不是合理、合法；嚴格地核對庫存設備、材料是不是與實際使用相符。

4.3.6 對工程結算情況的把控。利用計算機輔助審計的技術審核相關的合同，確保項目所有資料的完整、合法和真實，并根據這個審定結果確認工程的實際造價。

4.3.7 對項目竣工交付資產的情況的把控。首先，要勘察工程建設的實際情況，并且與決算書的工程量進行反復對比，去掉不準確、不符合規(guī)定的工程量。然后，嚴格地審核工程造價情況，仔細分析套算定額是不是準確的，確保數(shù)據符合相關的規(guī)定。竣工交付資產階段的審計是對工程決算書進行全面的跟蹤審計，審查工程竣工決算的資料數(shù)據是不是完整，確保竣工決算的數(shù)據的真實性，對建設財務的投資效益進行綜合的審計工作，確保項目竣工交付資產的合法有效，為項目今后順利交工打下基礎。

5 結語

由上所述可見，全過程跟蹤審計在煤化建設項目的工程造價管理中有著非常重要的作用。工程造價管理是一個技術性和專業(yè)性都非常強的工作，在工程造價管理工作中進行全過程跟蹤審計，可以反映真實的工程造價和有效的控制工程造價，維護國家施工單位、業(yè)主的合法權益，使成本的管理更加合理，有效提高投資的效益。本文筆者通過研究分析了工程項目全過程跟蹤審計的優(yōu)勢和它的局限性，詳細地闡述了各個階段跟蹤審計工作重點和采取的措施。此次研究對于今后合理的利用審計資源和減少審計的風險以及跟蹤審計理論系統(tǒng)化研究有著前進性的進展。

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作者簡介：楊春慧（1970-），女，北京人，供職于北京康迪建設監(jiān)理咨詢有限公司，研究方向：工程造價。

（責任編輯：周 瓊）