基于資產質量構建企業內部控制有效性評價體系

馬麗麗

內部控制對于企業經營管理活動的重要性早已被實務界所認同，國際權威的內部控制標準制定機構、美國COSO委員會發布的 《內部控制——整合框架》與我國財政部等五部委發布的 《企業內部控制基本規范》均指出內部控制有助于合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果。其中，確保資產的安全性是內部控制的基本目標之一，保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。本文借鑒已有研究，依據資產質量特征設計評價體系，探討基于資產質量的企業內部控制有效性的評價體系。

1 資產質量與內部控制有效性

資產質量顧名思義指的是資產的某種性質特征，它依附于資產而存在，常常可以衡量企業未來經濟利益大小及超出期望的部分的大小。資產的定義很多，許多學者從不同的角度闡述資產的含義，其內涵一致，企業會計準則（2016）中對資產的定義為“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。根據定義，它有四個方面的特征，其中之一就是資產的內涵是經濟資源。既然是經濟資源，那么這個資源的好壞直接關系到經濟利益的多少。經濟利益高的說明企業內部控制成果顯著，反之，則說明企業內部控制缺乏有效性。

在構建內控評價體系的過程中，應根據企業資產質量的特征，制定一套具有統一、公認和完善的既符合實際又具有可操作性的評價標準體系。制定內部控制評價體系是進行內部控制評價的依據和前提。在基于資產質量對內部控制有效性進行評價時，首先必須明確的是采用何種評價標準對內部控制有效性進行評價。企業日益認識到構建內部控制有效性的目標，不但是要滿足監管部門對于信息提供和披露方面的需求，更重要的是，內控制度要有助于企業戰略目標、企業經營的效果和效率的實現。本文評價的目標是從內部控制有效性的目標出發，對內部控制有效性的設計和執行進行評價，考核內部控制有效性所規定的目標實現與否。資產質量作為內部會計控制評價的一部分，對提高企業內部控制有效性有很大的作用。因此，研究資產質量對企業內控有效性的影響很有必要。因此，選擇評價資產質量的相關指標來評價內部控制有效性也是其中的一種手段。根據資產的分類情況，資產質量具有以下五個方面的特征：存在性、有效性、收益性、安全性以及發展性。一些資產質量與內部控制有效性的實證研究中表明，固定資產比率系數、資產報酬率系數對內部控制的有效性有一定的影響，但不顯著，總資產的周轉率、資產報酬率和資產的變現能力均對企業內控有效性有顯著影響，說明資產有效性、資產收益性時構建企業內部控制有效性評價指標的主要因素之一。另外，不良資產的存在或增加會使企業資金周轉不靈，不利于企業內控經營目標和戰略目標的實現，從而降低了內控有效性；同樣，研發費用控制不當，造成耗費過度，對內部控制有效性也會起到反作用。本文就基于資產的有效性、收益性及安全性相關指標構建內部控制有效性評價體系。

2 基于資產質量構建內部控制有效性評價體系

基于資產質量的特征以及一些相關實證研究，在構建內部控制有效性的評價體系中，資產的有效性、收益性及安全性指標是構成評價內部控制有效性的主要因素。通過評價資產的質量來構建內部控制有效性的評價體系，選擇四個影響因子的指標：總資產的周轉率、流動資產凈利率、固定資產凈利率和流動比率。

（1）總資產的周轉率，其受流動資產和非流動資產有效性的影響，在該指標相同的情況下，非流動資產周轉較快的企業的風險程度較低，資產的有效性高。繼而說明企業內部控制的有效性越強。資產的有效運用狀況，常用周轉率來衡量各類資產的運用狀況，資產只有得到充分利用，才能為企業創造價值。一般的，資產被利用的次數越多說明該項資產越有效。閑置的資產無法為企業創造的價值。不同類別的資產通過不同的方式體現其有效性，總資產的周轉率越快，資產 消耗和變現能力越強，這說明企業的內部控制效果顯著，因此我們可以認為企業總資產的周轉率越高，資產的有效性高，進而，企業內部控制的有效性也越強。

（2）流動資產凈利率反映了流動資產獲利能力，一般該指標越高，說明企業流動資產的收益性越好。企業的目標就是追求利潤，企業資產的收益性是資產存在的根本原因，它主要表現在獲取現金的能力上，常用盈利能力指標來衡量。而企業的盈利性恰恰可以反映企業內部控制的有效性。盈利能力強的流動資產具有較高的質量，流動資產的收益性不僅幫助企業實現了目標，還反映出企業在內部控制方面卓有成效。

（3）固定資產凈利率反映了固定資產獲得利潤的水平，一般該指標越高，說明企業固定資產的獲利能力越強。企業固定資產流動性差，獲利周期一般都比較長，另外，對其中的不良資產，還會增加企業的經營風險，不利于企業內控經營目標和戰略目標的實現，從而會降低了內部控制有效性。因此固定資產凈利率指標越高，反映了企業資產優良性的同時還表明企業內部控制的有效性。顯而易見，獲利周期比較長的資產的收益性得到保障，很大程度上取決于企業內部控制的實施的有效性。

（4）流動比率反映企業短期償債能力，從理論上講，該比率在2左右較合適，除滿足企業日常經營的資金需求外，還能償還到期債務。一般該指標越大，流動資產比率越高，說明企業資產的越安全。由于財務杠桿的作用，企業資產中包含負債是有利于企業的發展的，因此要關注企業對負債的償還能力，是企業資產質量安全性的重要指標，資產越安全，資產質量越高，同時也表明企業內部控制實施的成效。

本文基于資產的有效性、收益性及安全性相關指標，構建評價企業內部控制有效性評價體系，通過四個財務指標反映資產質量的同時，反映企業內部控制的結果，進而起到評價的作用。本文在構建評價企業內部控制有效性評價體系時只是考慮財務方面的指標，有很多的局限性，另外，本文也只是從理論層面上做了論述，這還有待進一步的實證研究。

參考文獻：

[1]柳夜蕭，董沙路.資產質量與企業內部控制有效性的再研究.企業管理，2013.1

[2]時軍.基于公司治理視角的我國企業內部控制評價體系構建研究.中國注冊會計師，2012.11