增值稅會計核算及轉型方式之研究

張曉敏

摘要：增值稅作為商品價格的重要內容，其會計核算對企業財務管理具有非常重要的意義和作用。因此，本文在研究中主要以增值稅會計核算為重點，探究增值稅會計核算及轉型方式，保證企業財務管理的正常運行。

關鍵詞：增值稅 會計核算 轉型 方式

現階段，增值稅會計核算方式存在較大的弊端，并違背了會計準則，使得企業在進行增值稅會計核算的過程中，其增值稅無法正確反映出企業經營結果和財務收支情況，降低了增值稅核算對企業財務管理的作用，不利于企業的快速發展。在這樣的環境背景下，要根據會計準則，結合企業財務管理水平，對增值稅核算科目設置、增值稅會計核算流程以及報表列式等方面進行改革與創新，構建增值稅會計核算框架，進而實現增值稅會計核算的轉型與優化，促進企業財務管理水平的提升。

一、增值稅會計核算現狀

（一）會計核算模式

目前，增值稅會計核算主要采用財稅合一的方式，并主要根據稅法中規定的企業納稅義務以及抵扣權利進行會計確認和會計計量。這種形式使增值稅會計核算過于遵循稅法，固定的條框規定限制增值稅會計核算的更新，使其逐漸磨滅了增值稅會計核算自身的要求和核算原則，降低了會計信息的使用功能，使其無法完全反映出企業的經營成果與收支情況。

（二）會計信息確認

在增值稅會計信息確認方面主要有兩點內容，第一，銷項稅額和進項稅額的配比。企業增值稅會計核算的關鍵內容就是對銷項稅額和進項稅額的配比進行確認，同時也是在信息確認的過程中完成二者的配比，這種配比和真正意義上的會計配比存在較大的差距。會計配比主要是在會計分期環境下，根據權責發生制對企業收入與經營成本進行配比。第二，出口退稅清算差異的費用確認。在進行增值稅會計核算的過程中，企業自主申報的出口退稅和相關稅務部門審批返還的數額存在一定差距，根據相關數據顯示，相差數額一般在3%-5%之間，其相差數額在實際核算中要計入到準備金中，保證增值稅會計核算的嚴謹性，提高企業增值稅的核算水平。

（三）會計信息披露

現階段，企業增值稅會計信息披露的問題主要表現在身賬戶設置和信息披露的嚴謹性。首先，在賬戶設置方面。在相關會計制度中針對增值稅用戶沒有相關規定，其會計費用要納入到貨物成本中，或者是列入到應付職工薪酬費中，使得會計報表無法反映出企業增值稅信息。其次，增值稅會計信息披露方面缺乏一定合理性，在企業資產負債表中，一般待抵扣進項稅額是企業流動資產，并要在資產負債表上體現出來。但是對于目前的增值稅會計核算方式，其待抵扣進項稅額被規劃交稅金項目中，降低了企業應有的負債情況，影響了會計信息披露的嚴謹性與合理性。

二、增值稅會計核算轉型方式

（一）合理設置科目，強化增值稅會計核算的系統性

首先，根據增值稅對企業財務管理的作用，要在企業財務管理中設置增值稅科目，并作為一級科目，充分反映出企業現階段增值稅的管理情況。增值稅科目中借方記錄著本期的銷項稅額，而貸方要標記本期銷售成本的進項稅額，這樣借方中的賬務余額就是企業本期的增值稅費用。其次，設置遞延進項稅額。遞延進項稅額主要是平衡進項稅額與銷項稅額之間的配比，借方：銷售成本進項稅額與進項稅額轉出；貸方：進項稅額，這種情況下，貸方余額則是企業待抵扣進項稅額。最后，設置應交增值稅。應交增值稅的重新設立主要是與應交稅金進行區分，強化二者的差異性，實現企業增值稅監管水平與核算水平的提升。

（二）優化增值稅會計核算流程，實現信息披露的準確性

第一，在購進階段，其增值稅要嚴格按照價稅合計數進行記錄，借記為材料采購，貸記為付賬款或者是銀行存款，并根據稅法中的稅務抵扣原則進行增值發票，其借記為應交增值稅，貸記為遞延進項稅額。第二，在銷售階段，其商品銷售要按照價稅合計數進行劃分，借記為應收賬款，貸記為產品銷售收入。在實際的核算中，應納稅銷售額主要是根據稅法中的確認標準進行核算，其會計銷售與價外費用要計入到銷項稅額中，并以此為基礎進行商品銷項稅額的核算。第三，在期末匯總階段呢中，匯總本期的增值稅科目、應交增值稅科目中所有的發生額，并進一步確認銷售成本中的進項稅額，借記為遞延進項稅額，貸記為增值稅。在實際增值稅會計核算過程中，要通過綜合進項稅額扣除率法進行增值稅與進項稅額的核算，并對進項稅額進行分期抵扣，保證期末匯總的有效性和準確性，強化企業增值稅信息披露，提高增值稅監管水平與核算水平。

（三）實行價稅分離核算模式，提高會計信息的有效性

在企業進行增值稅會計核算中，要在將增值稅科目設置在業務稅金前，其應交增值稅科目要設置在應交稅金后，將價稅進行有效分離，這樣可以讓增值稅費用完全納入到企業經營損益中，使得增值稅可以反映出企業經營成果，提高會計信息的有效性和決策性。另外，要進一步擴大增值稅的征稅范圍，強化增值稅抵扣鏈條內部結構的系統性和完整性，并結合各方經濟利益，其擴大增值稅征稅范圍的過程中，要采用循序漸進的方式，實現征稅范圍的擴展層次性，提高增值稅監管水平與核算水平。

三、結束語

綜上所述，在進行增值稅會計核算中，要合理設置科目，強化增值稅會計核算的系統性；優化增值稅會計核算流程，實現信息披露的準確性；實行價稅分離核算模式，提高會計信息的有效性，強化企業增值稅信息披露，進而實現增值稅會計核算的轉型。

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