營改增背景下我國城市商業銀行財務管理模式思考

摘 要：現今，我國商業銀行的稅制依舊為“94稅制”，當前的制度及稅負，已經不能適應商業銀行的發展，更不利于提升我國商業銀行的競爭力。因此，對我國的銀行業實行“營改增”是十分必要且具有重要現實意義的舉措。然而，銀行業具有行業的特殊性及業務操作的復雜性，在改征增值稅上仍舊存在極大的困難。同時我國現有出臺的關于金融行業繳納增值稅的相關制度和細則仍不完善，銀行業進行“營改增”后會存在許多不確定性。本文通過討論營改增背景下的我國城市商業銀行財務管理問題，希冀能為我國城市商業銀行更好地適應增值稅時代有所助益。

關鍵詞：商業銀行；營改增；財務管理

1994年分稅制改革以來，增值稅和營業稅作為我國流轉稅領域的兩大稅種，一直在各自特定的征稅范圍上并行征收。然而伴隨著市場經濟的不斷升級與發展，增值稅和營業稅并存征收的稅制格局對公司內部運營乃至整個宏觀經濟產生的扭曲和阻礙作用日益明顯。為了實現經濟結構調整與促進經濟穩定增長，我國在廣泛考察與調研的基礎上，逐步推進營業稅向增值稅轉變的財稅體制改革。根據財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號文，以下簡稱36號文），自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點，金融業納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。然而，由于銀行業具有行業的特殊性及業務操作的復雜性，并且在我國現有出臺的增值稅相關細則中，缺乏對金融行業的實施細則，這些都為我國城市商業銀行全面步入增值稅時代帶來了挑戰。

一、營改增對我國城市商業銀行財務管理影響分析

1.營改增對銀行業稅收影響

銀行在實行營改增后，需要繳納的稅種主要有兩類：增值稅和所得稅。取消了營業稅，財務上的營業支出就會減少，銀行的總利潤就會產生變化。銀行的所得稅繳納是通過營業利潤與所得稅稅率的乘積來確定的，取消了營業稅不僅影像利潤總額，也影響了所得稅稅額。在以往的財務核算中，營業稅金及附加是歸屬于營業支出的，即在實行營改增前，營業稅在計算所得稅時，可以提前核算扣除的。而增值稅是價外稅，與企業所得無關，因此實行營改增在計算企業所得稅時，并不會扣除這部分價外稅，對應的企業所得稅的基數就會變大。因此，銀行實行“營改增”，不僅僅是增值稅在銀行稅收總額的占比增加，所得稅占比率也會有所變化，從而改變了銀行的稅收結構。

2.營改增對我國城市商業銀行財務支出影響

根據36號文，存款利息免征增值稅，這意味著城市商業銀行的存款這一項上無法取得增值稅進項稅額，也就不能抵扣貸款業務上產生的銷項稅額。另外，城市商業銀行在營改增剛剛試行期間很難在短期內獲得足夠的可抵扣的增值稅專用發票，這些都導致可以抵扣的進項稅較少。城市商業銀行作為一般納稅人，增值稅稅率為6%，比營業稅稅率5%高，稅率的增高，可抵扣的進項稅少，按此計算的應繳增值稅及相應的城市維護建設稅及教育費附件都會增加，城市商業銀行的稅負成本提高。

另一方面，城市商業銀行為開具增值稅發票，必然會購買增值稅開票系統。同時還會對現有的稅務、財務管理等信息系統進行改造、或重新開發，這些都需投入大量的人力物力財力，增加商業銀行的運營成本。

3.營改增對我國城市商業銀行財務指標的影響

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，城市商業銀行在確定收入與成本的會計核算金額有所改變，導致利潤表的營業收入、營業支出數據出現變化。考慮到增值稅為價外稅不同于身為價內稅的營業稅需要單獨列在損益表內，因此，營業稅改增值稅后，營業稅及附加這一數據便有所減少，營業支出也就降低，利潤表的數據與結構都發生變化。這些都會導致城市商業銀行的資產負債表、現金流量表、利潤表等財務報表與相關財務指標產生變化。

城市商業銀行實行營改增后，利息收入，手續費傭金凈收入及其他業務收入等均納入增值稅的計稅范疇。除此之外，其他的中間業務（銀行銷售服務）和貸款業務（銀行銷售資金使用權）都是營業稅改征增值稅，這部分必然產生了銷項稅款。這些都會影響銀行營業收入。另外，銀行的營業收入構成主要來自于中間業務的手續費傭金收入和貸款業務的利息收入，貸款業務中的本金來源于儲戶的存款，需要向儲戶支付利息。收入產生的銷項稅額與支出產生的進項稅額是期末統一確認還是逐筆計算，會影響銀行的凈收入，從而影響整個營業收入。

二、營改增背景下我國城市商業銀行財務管理模式

1.我國商業銀行增值稅改革分析

面對越來越多的行業競爭及市場環境的變化，商業銀行機構本身要有一套完善且科學的理論體系。管理層需要投入更多的研究精力，研究商業銀行的稅收管理以及營改增對市場的影響，從而為商業銀行走進增值稅時代提出建設性意見，設計完善科學的執行方案。

若條件許可，商業銀行內部可以成立稅改專項小組，全面做好稅制改革轉換的工作，更早更好地適應稅制改革，及時跟進并解讀中央在稅改方面的政策動態及信息，為商業銀行自身的稅制健全及財務會計制度提出科學有效的意見。甚至可以借助該專項小組，在研究財政稅務改革進程中，提高商業銀行自身經營和業務的科學創新水平。

營改增對商業銀行本身的各項工作質量要求提到了一個更高的層次，因此需要多方引進人才，即對稅務管理有深刻認知及見解，并在財務、會計、法律等領域具有專業知識和實踐能力的高端管理人才。結合我國城市商業銀行的經營特點，借鑒國外行業的經驗，商業銀行可以在總行或者一級分行設立稅務管理部門，在下屬一級的分行安排有專業知識的稅務工作人員。同時，對基層網點的工作人員進行培訓，充分了解增值稅管理辦法操作流程。

2.我國商業銀行稅務風險內控體系分析

國內的稅收制度是以會計核算為重要基礎，多數稅收使用會計核算方式。在銀行稅收的實際計算過程中，存在許多質疑點，舉例而言，利息是銀行的重要收入之一，對于銀行應收但是實際未收到的利息，如果按照營業稅計算，則應當是需要計算這些利息，然而實際上這些利息銀行并沒有收到，因此存在爭議。此外，對于匯率，營業稅根據營業額實現的日期進行差價處理，以當日或是當月一號的人民幣匯率為依據，增值稅也是如此，而稅收則是以期末時間的匯率為計算依據，導致二者之間并不統一，不利于稅務風險的管理與控制。

針對銀行業務的這些特性，商業銀行必須要改善自身的稅務管理制度，建立專門針對銀行稅務的內部風險控制制度。在“營改增”政策實施之后，增值稅業務將大大增加，相應的增值稅發票也會大量增加，而銀行必然會修改原有的業務流程。考慮到制度剛剛建立實施時，必然存在一些漏洞之處，大大增加風險性。對此，商業銀行必須做好準備，首先做好風險應對措施，制定稅收風險控制制度。為此，城市商業銀行首先要從內部開始，培養員工的法律意識，提高稅收責任認識，強化內部的稅收審計工作，通過自身審計杜絕違法違紀現象，避免員工出現不規范不合法的行為活動，導致銀行面臨較高的稅務風險，不利于建立一個良好的運營環境。

3.我國商業銀行稅種管理經營分析

通過實施“營改增”，國家政策的改變以及稅率的改變使得銀行的稅收負擔可能會出現變動。為此，銀行應當注意國家政策的變更，注意政策動向，做好政策分析與政策解讀工作，合理保障銀行的利益，及時應用稅收優惠辦法，對“營改增”制度實施后的業務課稅改變及時作出反應，提高銀行的稅收管理效率以及稅收管理水平，及時發現風險，準確予以反應。

為了有效避免某些商業銀行在營業稅改增值稅的過程中出現稅負增加的情況，稅務管理部門可以設立相關的改革扶持資金，對于改革過程這個重要期間內核實由于制度變化造成商業銀行加重的稅負，按照基本不增加企業稅負的原則確定資金規模及補助標準，給予一定的資金補貼，使其可以平穩的渡過改革時期，為稅制改革減小阻力，使我國的稅制改革變得更加順利，進而釋放出更多的市場活力。在商業銀行的“營改增”實施后，通過縮小征稅范圍、降低增值稅稅率以達到降低商業銀行稅負的效果。

4.我國商業銀行的進項稅額管理分析

分析國內現已出臺的增值稅相關政策可知，國內商業銀行能夠抵扣稅額的主要為新營業網點添置的固定資產及一些營業費用。由于機器設備的使用壽命長，更新慢，加之營業網點的增設受多方面因素制約，導致在銀行也的日常運營，僅有很少的進項能夠抵扣。對比商業銀行其龐大的資產規模，增值稅進項稅與銷項稅額之間存在較大的差異，導致在日常運營中，銀行的增值稅額將不斷增大，銀行業稅負也就越來與重，有悖于營改增想要降低稅負的初衷。為此，考慮到實現降低銀行稅負，應當對增值稅進項稅額抵扣做出調整。另外，也可以以銀行實施“營改增”為時間節點，使用增值稅后新營業網點添置的固定資產以及固定資產更新，按照政策抵扣；在“營改增”之前至營改增期間這類項目產生的增值稅進項稅額，實施追溯調整，以較低的數值抵扣。這些都能提高商業銀行的增值稅可抵扣的進項稅額，已達到國家出臺營改增降低全行業稅負的初衷。

三、總結

隨著我國市場經濟的發展，市場經濟體制也發生了較大的變化。營改增是我國政府提出的新的經濟改革方式，對于完善我國經濟發展體制有著重要的意義。依據各國的發展經驗，營業稅并不是適合銀行發展的最適稅種，銀行業實行“營改增”十分必要。然而，銀行業由于其業務種類繁多、操作復雜，還存在一定困難，并且實行“營改增”后，會對財務產生哪些影響都值得研究，以便提前做好應對措施，這為本文的研究提供了契機。通過研究我國城市商業銀行實行“營改增”最直接的影響，并且結合城市商業銀行經營活動行為，提出了相應的財務管理模式，對于我國城市商業銀行財務管理模式的發展有著重要的指導意義。

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作者簡介：王玨（1986.08- ），女，碩士研究生畢業，中級會計師，職員，主要從事銀行內部財務管理工作