高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建建議

王穎

引言

教育在國(guó)家發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)中扮演了重要的角色，對(duì)于高校來(lái)講要致力于努力提高人才的素養(yǎng)，更重要的是，不斷提高和鞏固高校的管理體制特別是內(nèi)部控制體系的管理。在我國(guó)高校內(nèi)部控制發(fā)展的過(guò)程中存在著發(fā)展慢，監(jiān)督不利等缺點(diǎn)。本文就高校內(nèi)部控制體系入手，主要針對(duì)于內(nèi)控框架體系的五要素分別進(jìn)行分析。并且以A高校為實(shí)例，通過(guò)模糊分析法與層次分析法就高校框架體系進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)。通過(guò)已建立的內(nèi)部構(gòu)建體系分析以發(fā)現(xiàn)A高校內(nèi)部的體系漏洞，且針對(duì)地提出意見(jiàn)對(duì)策。

一、高校內(nèi)部控制的特征與現(xiàn)狀分析

（一）高校內(nèi)部控制的特征

1.高校的國(guó)企性質(zhì)。公立的高校就成為我國(guó)的主體，高校的一般的財(cái)政來(lái)源都來(lái)自政府的專門教育撥款，高校日常的管理都會(huì)受到政府的監(jiān)督。故，國(guó)企之弊病尤存于高校，如：冗余之人員、臃腫之機(jī)構(gòu)等，此類之問(wèn)題導(dǎo)致高校財(cái)產(chǎn)，尤其是屬于人民的國(guó)有資產(chǎn)的的流失與不合理運(yùn)用。

2.學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力的均衡。黨委之行政權(quán)力與校長(zhǎng)之學(xué)術(shù)權(quán)力同樣舉足輕重，故兩者相互制衡相互約束并且相互發(fā)展，從而形成了我國(guó)高校發(fā)展的特殊現(xiàn)象。

3.高校業(yè)務(wù)活動(dòng)多元化。高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及幾乎各個(gè)領(lǐng)域，紛繁復(fù)雜，相對(duì)難以管理。對(duì)于內(nèi)部控制時(shí)有出現(xiàn)的漏洞，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于其基礎(chǔ)理論等的建設(shè)等。

二、我國(guó)高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建

我們主要把高校內(nèi)部控制體系大致劃分為五個(gè)要素。根據(jù)五個(gè)因素，分別將校園文化、內(nèi)部管理等硬性指標(biāo)與文化軟實(shí)力的因素滲透其中，將高校內(nèi)部的特殊性與COSO框架相結(jié)合，得出具有高校特征的框架體系。

1.控制環(huán)境要素

（1）高校文化。高校文化是由諸多元素以一定的次序組成的穩(wěn)固的系統(tǒng)，同時(shí)它具有一定地靈活性，受周圍的外部環(huán)境的影響。良好的高校文化在高校的發(fā)展中具有一定的導(dǎo)向性和規(guī)范性，是激發(fā)內(nèi)在核心動(dòng)力源泉。

（2）人力資源（又稱HR）控制。高校的人力資源控制與高校的其他崗位相互聯(lián)系，因其高校內(nèi)部的所有的人力資源都是來(lái)源于該部門，并且在針對(duì)于人事選拔的問(wèn)題中，人力資源部門需要處理復(fù)雜的外部環(huán)境與有廣大需求的內(nèi)部環(huán)境。所以，高校的HR在一定程度上對(duì)高校內(nèi)部控制有很大的影響。

（3）高校治理。高校的治理是屬于高校內(nèi)部控制這個(gè)大環(huán)境下的一份子，其地位雖不是核心地位但其確實(shí)是不可缺少的重要組成。如果需要完善該體系，高校治理是勢(shì)在必行。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素

（1）事項(xiàng)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別既可以通過(guò)日常的生活經(jīng)驗(yàn)得到，同時(shí)也可以通過(guò)科學(xué)的數(shù)據(jù)得到。所以，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的判定與測(cè)量需要充分了解外部環(huán)境，其包括了一系列的復(fù)雜因素，與此同時(shí)，其更需要建立在對(duì)于內(nèi)部環(huán)境本身了解的基礎(chǔ)上。

（2）風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源粗略地可以分為兩個(gè)方面，其分別是高校組織內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)與高校組織外的風(fēng)險(xiǎn)。來(lái)源外部的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境的變化而隨之改變的其他因素，例如政策，法律等；然而來(lái)源于內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)主要指關(guān)于其內(nèi)部框架、內(nèi)部治理、內(nèi)部管理等方面的因素，例如內(nèi)部消費(fèi)、內(nèi)部人力資源的變化等。

3.控制活動(dòng)要素

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。在高校的發(fā)展過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)要素也是其重要的一部分，也因此形成了相對(duì)完善的體系。日益多變的環(huán)境，尤其是高效腐敗案件的屢屢發(fā)生，使得當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)缺陷的制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制程序效果較差等問(wèn)題得以暴露。故就現(xiàn)在而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制程序是高校管理的關(guān)鍵之點(diǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)環(huán)境面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增加，高校也不例外。高校的融資環(huán)境多樣，除了政府撥款外，友好企業(yè)的捐贈(zèng)與商業(yè)人士的捐贈(zèng)也不在少數(shù)，部分高校也存在銀行的借貸行為。雖然我國(guó)也發(fā)布一些風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的措施，可是其信息量過(guò)少，制度不規(guī)范。

4.信息與溝通要素

高校信息的來(lái)源渠道之廣，然而信息當(dāng)中又囊括著高校的不同類別的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之高效地發(fā)揮有助于提高內(nèi)部控制的效率，加強(qiáng)內(nèi)部控制的效果以確保各個(gè)小單位之組織有效地進(jìn)行。

5.監(jiān)控要素

（1）專項(xiàng)監(jiān)督。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展高校也隨之變化，為使其內(nèi)控有所程度地改善，故我們必須在其內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上建立監(jiān)督體系。比如說(shuō)在財(cái)產(chǎn)上發(fā)生巨大的變化（巨額支出）時(shí)，則需要專門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控與監(jiān)督并且根據(jù)其所得出的結(jié)果制定相應(yīng)的措施與方法。

（2）建立缺陷報(bào)告機(jī)制。高校應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況在原有的結(jié)果之上，建立起缺陷報(bào)告機(jī)制以組織之內(nèi)部現(xiàn)在的情況進(jìn)行及時(shí)地通知與公示并采取相關(guān)之措施來(lái)有效地彌補(bǔ)和解決問(wèn)題。

三、建議與對(duì)策

1.完善信息建設(shè)與健全體制。建立健全資金業(yè)務(wù)的控制。高校在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)建立完善的信息建設(shè)與健全體制，在會(huì)計(jì)工作的各個(gè)期間保證每項(xiàng)流程都能夠公開(kāi)透明、有跡可循。同時(shí)，高校的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該大力倡導(dǎo)這樣的風(fēng)尚，以便這樣的文化能夠傳承。

2.加強(qiáng)信息公開(kāi)機(jī)制。完善信息溝通機(jī)制。首先需要完善的信息溝通渠道；接下來(lái)需要完善信息的采集職責(zé)；最后相關(guān)的紀(jì)檢和審計(jì)部門需要嚴(yán)格對(duì)其財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核實(shí)和監(jiān)督以保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

3.強(qiáng)化內(nèi)部評(píng)價(jià)與監(jiān)督。強(qiáng)化信息公開(kāi)責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督。因?yàn)榘咐械母咝４嬖谛畔⒇?zé)任公開(kāi)不透明的狀況，建議增加高校內(nèi)部決策的透明度，加強(qiáng)責(zé)任感，保證財(cái)務(wù)信息及決策的陽(yáng)光化與清晰化。政府部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)對(duì)該高校信息進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)程序以保障信息的真實(shí)性。