企業內部控制有效性的影響與評價

于丹丹　周亭亭

[摘要]企業內部控制的有效性受企業發展的具體階段、財務的運行態勢、企業管理的集權程度、管理團隊的價值觀念等因素影響。企業的內部控制有效性評價是對企業內部控制系統的合理、規范化等方面進行逐項調查、分析、研究和測評，主要包含評價的目標、內容、原則及多級模糊綜合評價方法。通過內部控制的有效性評價可以發現企業內控系統存在的問題，并針對具體存在的問題加以改進。企業內部控制系統越有效，企業的經營與管理越有秩序，企業的整體競爭力越會得到有力的保障。

[關鍵詞]內部控制有效性；影響；評價

[中圖分類號]F272.3 [文獻標識碼]A

一、企業內部控制有效性概述

（一）內部控制有效性的內涵

針對內部控制有效性方面，當前學術界前沿的研究成果主要傾向于怎樣使內部控制目標合理的實現以及內部控制的內涵。COSO報告認為企業內部控制的要素主要有：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控，所以企業的內控系統是否有效取決于以上五要素及其子要素是否存在并良好運行。如果存在且良好地運行，則內控系統被認為是有效的。James（2006）根據其提出的財務報告內部控制評價模型，對內控各要素之間的關系進行了分析與評價。Annukka Jokipii（2009）指出內部控制有效性取決于三個內部控制目標的實施程度，即企業經營目標、財務報告可靠、法律法規的遵守。Lawrence D.Brown，Arianna Spina Pinello，Hollis A.Skaife（2009）研究發現內部控制運行有效可以增強企業管理者的能力，從而提高企業的盈利能力，規避企業的負面效應。David B.Crawford（2010）提出以往的審計模式都是以檢查及觀察為主，而他改變了以往審計的傳統模式，研究出了以風險為導向的審計模式。將風險作為主要關注點，重點關注了企業的經營風險。張穎，鄭洪濤（2010）研究發現企業的發展階段、資產規模、財務狀況等因素都可以影響企業內部控制的合規性目標、報告目標和經營目標，從而對企業內部控制的有效性產生了不良的影響。宋文閣，榮華旭（2013）提出企業管理人員不能把目光僅僅放在內部控制實施的結果上，而應該重視內部控制實施的全過程，對設計和執行過程中的缺陷和漏洞能夠加以改進，從根本上實現內部控制的有效性。張嘉興、傅紹正（2014）在研究的過程中利用內控信息披露的情況衡量內部控制質量，以獲得標準鑒證報告衡量內控的有效性，若獲得報告，則說明企業內控有效。筆者在參考世界前沿的學術理論研究成果的基礎上，總結出內部控制有效性就是在不間斷監督的基礎之上，認真實現內部控制的細節性操作以達到預期結果的過程。在企業管理人員認為比較完善的內部控制制度不能很好的規避相應的不當做法時，內部控制便會變得毫無效用：相反，如果企業管理人員能充分認識到內部控制制度是切實有效的，并努力加以實行則內部控制會在很大程度上確保預期目標的完整實現。

（二）內部控制有效性的評價方法

近期，在學術界比較流行的用于判斷組織內部控制有效性的方法分別是：德爾菲法、調查表法、文字描述法和流程圖法等。張宜霞，陳漢文（2008）提出評價企業內部控制有效性的方法主要包括兩種：風險基礎評價法與詳細評價法。并指出從成本效益的原則考慮，企業更適合采用風險基礎法。另外，一部分學者利用相關數學模型把內部控制的有效性實施定量研究，趙淵賢，吳偉榮（2014）將內部控制五目標進行量化，建立內部控制有效性綜合評價指標（IC），并研究發現該指標與迪博數據庫中所披露的內部控制信息披露指數（ICD）的相關系數均在同一水平上，且顯著為正。這說明這兩個指數的指向一致，也說明這兩個指數能從不同維度體現企業的內部控制有效性水平。李玉蘭（2015）提出了內控有效性的五要素評價法，將內部控制五要素即：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督作為一級指標，并且將每一個指標細分為若干個二級指標，利用層次分析法與模糊綜合評價法構建企業內控有效性綜合評價模型，進而對企業的內部控制有效性作出評價。但是，由于內部控制系統與生俱來的綜合性、動態性、復雜性，所以在具體的評價過程中往往會出現各種偶然因素，更有甚者限于評價模型固有的風險和使用缺陷因素而致使在定性評價與定量評價方面必然會存在一些偏頗和局限。

二、企業內部控制有效性的影響因素

（一）企業發展的具體階段

歷經初創期和發展期以后的企業會逐步進入到成熟階段，隨著企業的不斷發展完善，其遵守法律法規的意識會漸漸地提高，違反法律的做法會進一步減少。加之企業長時期發展所積累的資源和優勢會充分促使企業在各方面都會有不同程度的規范和飛躍，財務報告的質量與其他發展階段的企業相比會有質的飛升。企業內部控制有效性在這一階段將會得到進一步的提高。

（二）企業財務的運行態勢

企業財務是支撐企業生存與發展的源動力，企業的財務運行態勢越合理、財務報表的質量越高，越會使企業的生存與發展具有無可匹敵的優勢和活力。企業內部控制的有效性對企業財務的運行態勢具有直接關聯，企業的內部控制越好，企業財務運行會更順暢更安全。

（三）企業管理的集權程度

企業的股權狀況會對企業的運行起到巨大的制約，股權相對集中的企業可能會存在違反法律法規的經營風險。只有通過不斷稀釋股權、吸收良性資本、做大蛋糕，并且對內部審計機構進行有效性管理，才能把這一現象發生的機率降低到合理范圍內，降低企業運行中存在的違規風險。

（四）管理團隊的價值觀念

管理團隊對誠實守信的重視、對企業聲譽的珍視、對企業價值觀的塑造都有利于使企業更好地遵守相關的法律法規。通過企業價值觀念的不斷滲透，可以提升企業財務報告質量，促進企業內部控制有效性程度，開源節流，降低企業的運行成本，促進企業利潤的增加，從而使企業發展獲得持續不竭的動力。

三、企業內部控制有效性的評價

企業的內部控制有效性評價是在企業內部控制逐漸發展的過程中不斷豐富和完善的產物。它對企業內部控制系統的合理、規范化等方面進行逐項調查、分析、研究和測評，其主要包含以下幾個方面的內容：

（一）企業內部控制有效性評價的目標

企業內部控制的目標是促進企業獲得價值最大化，盡量減少經營過程中存在的風險。內部控制評價是內部控制的二次操作，它的初衷是為了更好地實現內部控制的目標。對于內部控制具體目標的界定問題，不同的評價主體之間對所評價目標的方向各有側重，比如企業的管理層、內部審計部門對企業自身進行內部控制的評價是基于內部管理的需要，其偏重于對企業目標實現而進行專業的考察。

（二）企業內部控制有效性評價的內容

企業內部控制有效性評價的內容主要包括這幾個方面：評價對象的主體、客體；評價對象的范圍、內容。有效性評價的主體對象又可以細化為外部評價主體、內部審計人員和企業的所有員工：有效性評價的客體對象也就是我們通常所說的內部控制評價的操作對象。通常認為有效性評價的范圍多限定在企業的內部，如今伴隨著企業所應該承擔的社會責任問題的出現，內部控制有效性也逐漸向其自身之外的范圍拓展。具體實施有效性評價的內容時要參考企業運行的各個層面來綜合考量，應集中精力對方案規劃、財務狀況、人力資源、組織架構、供應方式、營銷模式等方面進行控制。

（三）企業內部控制有效性的評價原則

1.科學性原則。影響企業內部控制有效性的因素有很多，因此應該對其進行科學地評價。根據企業的實際管理需求，科學準確地反映企業各內部控制評價指標間的關系，并對各指標劃分層次，可以清晰地分析出企業面臨的各種風險，而且可以較好地控制各個風險點，從而提高企業內部控制的質量。

2.全面性原則。全面性是內部控制的評價工作的原則，內控的設計與運行是該原則的兩個方面。既要評價設計的合理性，又要測試運行的有效性。將企業內控的各個組成部分看成一個有機的整體，系統性地研究內控的有效性及評估的相關指標。

3.客觀性原則。在評價企業內部控制有效性的工作時，應當客觀公正地揭示企業經營管理的風險情況，如實地反映內控設計及運行的有效性。這樣才能為企業防范各類風險提供有價值的參考，而不應該只是表面地追求內控質量的好壞，忽視了企業內控真正應該發揮的作用。

4.適用性和靈活性原則。由于企業從事的行業、規模大小、發展階段都不盡相同，企業內部控制的建設也就大相徑庭。內部控制有效性的評價方法也應該具有適用性和靈活性的特點，企業應該根據自身情況做出適當的調整，設計出一個能夠滿足企業自身需要的評價方案。

5.成本效益原則。我國很多企業根據《企業內部控制評價指引》采用自我評估與社會評估結合的方式評估內控有效性。使得內控評價工作量比較繁瑣沉重，耗費了大量的資源，忽視了成本效益原則。因此在評價內控有效性時應根據企業自身的業務特點及治理要求，應該關注重要的指標與領域，處理好成本與效率的關系。

（四）多級模糊綜合評價方法

模糊綜合評價法就是在模糊集合論的基礎之上，透過模糊關系合成原理，把那些本來難以定量、界限混亂的因素以數據的形式定量化，充分利用構造等級模糊子集的科學準確的量化標準明確受評價對象的隸屬度，避免含糊不清現象的發生，進而再利用模糊變換對相關指標參數實施全方位、系統化、立體式評價的一種新方法。通常情況下，企業經營管理人員或專家學者們對事物的認識都普遍帶有或多或少的模糊性與局限性，而相關問題的研究恰恰不能忽略人類在觀察認識事務所固有的此類模糊性。就拿內部控制有效性評價來說，它是集系統性、整體性、抽象性概念于一身的受主觀行為支配的活動，肯定會價值理念、思維方式、知識儲備、技術水準、性格偏好等因素不同程度的影響。所以，把那些難以確定的、模糊不清的元素統統考慮進來并加以綜合分析，才能讓內部控制有效性的評價更加真實可靠，更加具有說服力和可操作性。

四、總結

內部控制的有效性評價是企業在內部控制建設中的一個重要的組成部分。通過研究企業內部控制的有效性，可以發現企業內控系統存在的問題，并針對具體存在的問題對其加以改進。企業內部控制系統越有效，企業的經營與管理越有秩序，企業的整體競爭力越會得到有力的保障。