營改增對企業成本管理的影響與完善

張強

摘 要：隨著我國所頒布的營改增政策在各個行業的推廣，建筑企業的成本管理工作也應適應新形勢下的發展需要，對管理工作方式進行升級和改進。通過具體研究營改增的具體政策，明確建筑企業運行成本在與其中人工費、材料費、設備費和企業管理成本之間的關系；本文從建筑企業的角度出發，探究建筑企業在營改增后如何轉變生產方式和完善管理方式的對策。

關鍵詞：營改增；建筑企業；成本管理；對策

我國建筑業因營改增稅制的轉變受到比較大的影響，特別是存在不正規的市場經濟行為較多且發展水平不均衡建筑市場，建筑行業也可因此加速實現正規化發展。此外，也可將發展跟不上形勢的小建筑企業淘汰掉。如建筑企業在本次營改增中做了充分準備，將會對企業發展大有益處。因此，建筑企業為獲取改革中的紅利，必須占得先機、準備預案，企業的生產經營方式和戰略目標要及時做出調整，以免遭到市場所淘汰。

一、營改增對建筑施工企業的影響

1.稅收管理方面的影響

建筑企業在經過營改增后，將有以下三點影響其稅收管理工作：（1）納稅地點變化，工程項目所在地不在作為納稅申報地點，納稅地點改為建筑企業組織機構所在地（經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅）；（2）變化了納稅人，由于之前建筑工程的性質，可分為總承包人、分承包人，而且總承包人在營改增前為代繳義務人，而施行營改增政策后，增值稅的納稅義務轉嫁給了分承包商和總承包商共同承擔；（3）變化了稅率，建筑行業在營改增之前僅收取3%的營業稅，營改增后將改為11%或在某個范圍內浮動稅率的增值稅。

2.財務方面的影響

首先，基礎設施和物資等固定資產在施行營改增后可抵扣建筑企業相應的進項稅額，企業總資產會相應降低；其次，難以獲取一些用于工程施工中材料購買的增值稅發票，且普遍存在假增值稅發票的現象，建筑企業無法有效抵扣以上所述的進項稅款，增加了建筑企業的納稅額；最后，拖欠、延后工程交付款項的現象普遍存在于我國建筑行業中，例如，某些合同中明確規定工程竣工驗收合格后方可支付尾款，但在規定時間繳納增值稅是政策所明確規定的，因此增加了建筑企業的現金流壓力。

3.收入及毛利確認方面的影響

在營改增政策實施前，固定總價合同已經包含了營業稅，但施行營改增后，增值稅不會包含在合同收入中，此外，進項稅包含了場地、設備租賃費、施工材料采購費等合同總預算成本費用不屬于施工成本范圍內的費用，直接降低了合同總預算成本。與此同時，當期合同收入在營改增后對增值稅進銷款項的抵扣不能與合同費用中的款項彼此對應，直接降低了合同收入與毛利。

4.投標方面的影響

建筑企業在營改增后投標概算編制文件的形式將產生變化，相應業主的招標文件也應有所更新；此外，劃分成本費用中增值稅進項款項將變得更為模糊，增加了編制投標書的難度，而且增值稅納入到了建筑企業所編制的投標總價中，與其稅種特性產生沖突，需更進一步規范建筑行業的編制工作。

二、建筑企業應對“營改增”的措施

1.規范和改善企業經營方式

在目前市場競爭激烈的大背景下，建筑施工企業為了爭取眼前利益不得不采用“低價中標”的方式來獲取經濟收益，隨著勞動力資源的短期，人工成本上漲速度飛快，極大的增加了建筑項目成本控制工作的難度。因此，建筑施工企業的生產方式急需升級和改變。首先可以依靠企業自身所積累出的優勢，垂直或錐形整合產業內布局，可以逐步探索建筑行業以外的領域，注重項目的設計，科研、采購或后期運營管理等領域，在提高企業相關產品附加值的同時，注重整個產業結構的發展，將稅制改革的不利影響降到最低。此外，目前建筑業的發展態勢是朝著建筑工業化的方向發展，建筑工業化可作為施工企業的一個發展機遇，培養相關人才并進行設備的更新換代，摸索一套屬于企業自身的運輸、生產、設計和施工的完整經驗，將人工成本控制在最低，提升企業利用的同時也可提高生產效率，目標成為技術精、產出比高的大型建筑企業。

2.強化對項目部及分公司以及承包人的管理

建筑企業通常為充分調動員工工作積極性、擴大公司業務而建立項目部、分公司等多種經營機構，但是也給建筑企業管理造成很大麻煩。各分公司、項目部均有其獨立的經營理念，難以相互融合，所以對財務成本管理和控制工作比較輕視，如果項目部、分公司未能了解營改增之后的稅制變化，還繼續停留在固有營業稅發票想法的話，對今后工程項目各方進行工程款項結算時都有較大的沖突。因此，加強培訓企業內部各分公司、項目部的管理人員，幫助其了解和掌握增值稅改革政策的關鍵點，做好增值稅發票的保管和索取工作。

3.重視材料采購合作商的增值稅納稅人資格

建筑企業為節省成本開支，通常會與小規模納稅人或個體商務進行施工原材料的購買或租賃相關工程機械設備。由于相關稅費在營改增后發生變化，為削減進項稅和應繳稅額，建筑企業合作對象應該為一般納稅人。

4.開展稅法培訓，及時調整報價

大部分建筑企業預感到營改增后會對其成本管理產生很大影響，已經積極開展相關準備工作。但由于營改增政策尚處于試運行階段，沒有形成有效的實施方案。甚至很多相關企業人員不清楚營改增的影響，工作思路固有僵化的現象比較突出，制約了建筑企業在營改增政策下的發展和規劃。稅務結構和建筑企業增加溝通交流，了解新稅制的變化重點。積極組織建筑企業從事財會工作的人員進行財務培訓，盡快將營改增稅制下的經營方式傳達給員工，以便員工適應和學習，也可擴大企業的經濟收益。

5.加強信息化管理手段

為了方便建筑企業管理分散在全國各地的分公司，企業應依托互聯網技術，建立并完善其信息化管理平臺，從而有效管理其增值稅鏈條。可在平臺上將機械租賃、工程項目分包、材料等信息進行整合，甚至可以匯總施工材料出入庫信息，進度款支付增值稅專用發票信息以及對各個供應商、分包商應收應付款項等信息，從而實現實時跟蹤項目成本，過程監管和統一管理。此外，還可通過信息化管理監視開具票據到傳遞的每個環節。為提升企業經營效率，公司各項目部、分公司也應有此平臺進行監管，以確保企業經營狀況開展順利。

6.積極改革現有管理模式

建筑施工企業目前普遍采用直管的經驗理念，嚴重制約了企業下屬分公司的競爭力，而且這些分公司的施工資質也比較低。傳統的招投標模式可以概括為投標均有公司集團負責，下屬分公司則是要等到總公司中標后再接收其分包的工程施工。在營改增后，這種管理模式將會迎來更為強烈的挑戰。工程分公司在營改增政策實施前不需要關注營業稅的繳扣問題，但在施行營改增后，每一個集團下屬分公司都是單獨的納稅單位，繳納增值稅的工作全由分公司全權負責，業主與集團公司無需理會（如果實行總公司匯總納稅模式，總分公司需要及時準確傳遞增值稅信息以免造成漏報、多報或少報增值稅）。因此，建筑企業應適時調整傳統管理模式，集團公司應設立單獨的財務核算機構來負責成本的管理，分公司只負責工程施工，利潤的分配有獨立財務核算部門來負責。

三、結語

總而言之，營改增對建筑企業來說，既是機遇也是挑戰，能否健全自身的管理制度，加強財務管理和風險管控，將成為建筑企業目前亟需解決的難題。營改增不僅僅限于稅制改革的層面，而且已經成為了我國經濟體制改革的重要導火線，我們要積極應對，讓企業在復雜的市場競爭環境之中，立于不敗之地。

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