供給側改革背景下的稅制完善

曾慶濤

摘 要：為了進一步推進供給側結構性改革，我國的稅收制度在供給側改革的許多方面能發揮其獨特的積極作用，為了更好地發揮稅收在供給側改革方面的積極作用，我國稅制急需從多方面進行完善，通過完善的稅制更好地促進供給側結構性改革。

關鍵詞：供給側改革；稅制完善

2015年11月習近平總書記在中央財經領導小組第十一次會議上首次提出“推進經濟結構性改革，......著力提高供給體系的質量和效率，著力加強供給側結構性改革，增強經濟持續增長的動力”這一改革方向。當前我國經濟增速放緩，面臨著一系列的現實困境，如傳統行業的發展遭遇重大危機，產能過剩、產業利潤逐年下降，產業升級遇到困難，環境污染嚴重等問題，相對于需求側而言供給側結構改革更著力于質量和效率的提升。

一、供給側改革的現實背景

我國經濟自改革開放后經過近30年的高速發展，取得了巨大的成效，但當前我國經濟增長增速放緩。自2010年來我國GDP增速持續下滑，從2010的增長10.6%下降至2011年的9.5%、2012年的7.7%、2013年的7.7%，2014年的7.3%，到2015年已經下降到6.9%，2015年已經破“7”，從近六年的經濟走勢看，宏觀經濟下行壓力不減。與宏觀經濟下行相伴隨的是宏觀政策不斷加碼，以財政赤字為標志的積極財政政策不斷加碼，財政赤字從2012年的8000億元增加到2015年的16200元，財政赤字四年增加了一倍多，然而，不斷擴大的財政赤字并沒能夠有效緩和宏觀經濟下行的趨勢。單純以需求管理為核心的“穩增長”政策效果快速遞減，企業利潤下滑，經濟增長新動力短期難以涌現。這就需要從新的角度考量問題，也是供給側改革出現的原因，供給側改革的本質問題是要解決經濟中長期發展的問題，解決經濟增長的“新動力”問題，通過供給側改革形成高質量和有效率的供給，同時與“穩增長”的需求側管理相配合，實現國民經濟的平穩較快增長。

二、供給側改革背景下稅收政策調控的著力點

習近平總書記提出，通過一系列政策舉措，特別是推進科技創新、發展實體經濟、保障和改善民生等措施來解決供給側存在的問題，而稅收制度在推進供給側結構性改革方面有其獨特優勢，能夠在許多方面發揮作用。

1.著力于促進經濟結構優化、化解產能過剩。從產業結構看，我國第一、第二、第三產業結構不合理，第二產業尤其是工業制造業是推動我國經濟持續增長的主力，傳統制造產業比重偏大，而第三產業尤其是現代服務業發展不足，對經濟增長的貢獻不高，第一產業尤其是現代農業發展滯后。自2005年至2014年，以不變價格衡量的我國GDP平均增長9.98，其中第一產業、第二產業、第三產業對經濟的拉動平均值分別為：0.43、4.52、5.05.從需求結構看，經濟增長主要靠投資需求來強力驅動，國內消費需求對經濟增長的拉動相對不足，2005年至2014年，我國GDP年均增長9.98，資本形成總額對經濟的拉動平均為5.01，最終消費支出對經濟的拉動均值為5.03。

在上述經濟結構失衡的背景下，財稅調控的重心應著力于產業結構優化升級、產品附加值的提升、產品質量向中高端邁進、供給效率不斷提升，最終促進國內投資效率提高、轉外消費需求回流及外需的擴大。可通過結構性減稅、科技創新型企業稅收優惠政策導向予以實現。

2.著力于促進生態環境的保護。長期以來，在我國經濟高速增長的同時，也帶來了經濟發展不可持續、不協調的內在矛盾，環境問題日益突出，如全國頻發的霧霾、污染嚴重的水體、脆弱的生態、惡化的環境等問題，同時全國廢水總排量、二氧化硫總排量、粉層排量、一般工業廢棄物產生量均居高不下。供給側改革應著力于環境的保護，促進產業結構調整和經濟發展方式的轉變，抑制能源消耗、減少污染排放，改變原來粗放型經濟發展方式，可以通過開征環保稅以促進生態環境的保護。

3.著力于支持資源節約型企業的發展。促進資源節約型和環境友好型社會的發展，一方面，通過支持低碳環保技術的創新、改進、研發、應用，確立資源節約與環境友好保護的正向引導機制，另一方面，對高能耗、高污染產業進行適當限制、引導，使其淡出市場或進行產業升級。在經濟發展的新常態下，經濟增長方式也需從傳統的粗放型轉換為精細型，提高資源的利用效率，走可持續發展之路，可以通過改革資源稅征收范圍、征收方式及稅率的調整來予以實現。

4.著力于促進創新型企業的發展。我國經濟的增速放緩，從表面來看是內需不足、外需下滑導致的經濟周期性波動的結果，究其實質，是投資驅動、要素驅動經濟驅動模式難以為繼，經濟發展的內生力不足的必然結果，隨著要素成本不斷上漲，投資驅動遭遇效益遞減、成本上升的雙重壓力，創新驅動就必然成為我國經濟健康、持續發展的必然選擇，創新驅動成為供給側結構改革的核心，促進創新型企業的發展顯得尤為重要。引導支持高科技含量、高附加值中高端產業的發展，全面提升產品及服務的核心競爭力，促進供給側增量擴容。通過創新驅動，實現企業要素配置的模式的更新，使用更少的要素或更有效的要素組合，生產更加多樣化的產品。創新促進技術發展，是提高生產力的重要手段，可通過創設良好的稅收優惠政策及增值稅的轉型來促進創新型企業的發展。

5.著力于促進收入分配社會公平。改革開放以來，隨著經濟的發展和人均收入水平的提高，從縱向比較，居民收入水平相比過去有很大的提升，但另一方面，從橫向比較，我國居民的收入分配差距卻不斷拉大，收入分配的社會不公平問題卻很突出。我國的基尼系數從2012年的0.474、2013年的0.473、2014年的0.469，到2015年的0.462，雖然基尼系數最近幾年來逐年降低，但是仍然高于0.4的國際警戒線。不規范的初次分配是收入分配差距拉大的主要原因，但對高收入者的課稅不力也是收入分配差距拉大的重要原因。收入分配的社會公平也是供給側結構改革的價值歸屬所在，反之，公正的分配結構也是供給側結構性改革的重要保障，可以通過個人所得稅的改革及房產稅的及時完善來再次調節收入分配。

三、供給側改革背景下我國稅制的完善

1.盡快推進增值稅轉型。增值稅從生產型轉為消費型是結構性減稅的重要內容，隨著2016年5月1日全面推進“營改增”，在全國范圍內將金融業、房地產業、建筑業、生活服務業等全部納入營改增試點，營業稅將退出歷史舞臺，全面實現了增值稅的全覆蓋，不斷完善相關稅收政策、不斷完善增值稅的抵扣鏈條，消除重復征稅，實現整體性減稅目標，這無疑是一個巨大的進步。增值稅轉型的終極目標，主要是通過降低企業稅負，增加企業投資，激發企業的活力，促進技術進步，從而從供給的角度實現調節經濟的功能。

2.資源完善資源稅。雖然我國資源稅的征收范圍包括了原油、煤炭等資源，但與其他國家相比，稅制設計不合理，從價計征的范圍較小，且稅率較低，稅負較輕，征收范圍太小，資源稅難以發揮其調節資源利用的作用，無法發揮保護資源和節約資源的作用。筆者認為，應當擴大資源稅的征收范圍、擴大從價計征的范圍、提高資源稅的稅率。

3.盡快開征環保稅。環保稅又稱生態稅，其目的是把環境污染和生態破壞的社會成本內置于污染物排放實體的生產成本或市場價格中去，并通過市場機制配置環境資源的一種重要手段。2015年李克強總理的《政府工作報告》中明確提出重點做好環境稅的立法工作，即將開征的環保稅與供給側結構改革不謀而合，環保稅將在供給側結構改革中發揮重要著用。開征環保稅不僅有利于日益污染的環境的改善，更有利于產業結構的調整和經濟發展方式的轉變，開征環保稅能推動高能耗產品的價格上漲，從而減少該類產品的需求，最終達到抑制能源消耗減少污染排放的目的，環保稅的開征不僅是對污染排放企業的震懾，更是對產業轉型的驅動，促進整個產業向節能環保型的發展，讓整個產業得到優化升級，通過環保稅稅制要素的科學設計，并結合稅收法定，顯著增加粗放型經營企業的成本，促進高污染、高超標企業的轉型，高成本的高污染企業將會被淘汰，取而代之的將是環保型、生態型企業，導向綠色生產與消費。

4.完善個人所得稅。完善當前以工資所得為主的分類征稅的個人所得稅制，適當提高工資、薪金個人所得稅的免征額，減輕中低收入者的稅負，同時推進個人所得稅綜合、累進征收，以收入來源多元化、超高收入者作為個人所得稅的重點稅源監控對象，從多層面加大涉稅信息的管控，形成對個人收入、支出、財產全面監控的系統，以信息化為基礎，以大數據為契機，堅實打造個人所得稅的征管平臺。

5.推進房產稅改革。強化對存量財產的調節，盡快完善房產稅立法，以別墅、大面積房、多套房為重點征稅對象，深入推進住宅用房的房產稅在全國范圍的開征，逐步將其培育為地方主體稅種，形成對營改增改革的配套機制。

6.完善消費稅。目前我國消費稅是以特定的消費品為征收對象，消費稅的征收范圍較窄，新的一些高耗能產品、環境污染產品、奢侈品不在征收范圍，且稅率偏低，對產業結構的調節作用不明顯，應該調整消費稅的征收范圍，同時提高部分稅目的稅率，使消費該種高檔消費品的高收入人群承擔更高的稅負，進而進一步實現收入分配的二次分配公平。

7.調整稅收優惠政策。供給側結構性改革所要進行的減稅并不是全面減稅，而是肩負著優化產業結構的結構性減稅。對創新型企業、產業轉型型企業實行稅收優惠，如進行研發支出加計扣除、技術轉讓收入減免所得稅幅度加大、完善加速折舊，減免這兩類企業的城鎮土地使用稅、財產稅等措施，形成產業創新、產業轉型引導型的稅收優惠政策。針對全行業的技術創新制度，可借鑒韓國、日本的做法，將企業按照知識、資本密集程度進行分類，并規定不同的提取準備金比例，該項準備金在一定年限內，企業用于創新、技術研發等方面的支出，可在繳納企業所得稅時稅前扣除。

四、結語

在供給側結構改革背景下，我國稅制調控的重心應當從需求側轉向供給側，我國多年來在以需求為核心的“三駕馬車”的理論指引下，政策實施的重心被置于投資、出口、增內需之上，以擴大總需求實現經濟持續、快速增長的目標。但隨著結構性矛盾的日益凸顯，過度投資、重復投資、同質投資引發嚴重的產能過剩，實體經濟盈利能力下降與投資空間收窄；另一方面，由于產品層次處于價值鏈的中低端，隨著網絡消費、境外消費的興起，國內低質量、低效率的供給體系使得國內國內的消費需求不足，海外的消費需求卻異常膨脹。供給體系的質量和效率將成為我國經濟轉型的核心節點，減少無效和低端供給，增加有效及高端供給，稅收政策的重心將轉向供給側，著力于破解產能過剩、創新不足、供給綠化都不高、產品價值鏈中低端的問題。稅收作為國家經濟宏觀調控的重要手段，通過稅制的進一步完善，其在供給側改革背景下將大有所為。

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