關于“大洋制造公司

摘 要：現代風險導向審計是一種全新的審計方式，這種審計方式以戰略觀、系統觀為指導，始終將企業風險控制放在首位。在HD會計師事務所進行接受大洋制造公司新客戶的決策委托過程中，需要對意向公司--大洋制造公司的生產經營狀況、盈利能力、管理理念、資信狀況、公司資產等情況進行必要的調查，以了解大洋制造公司的基本情況并確定本次審計的風險程度。

關鍵詞：大洋制造公司；接受客戶；決策

一、決定接受該潛在客戶時應考慮的非財務事項

主要包括：（1）管理當局的特點和誠信。（2）被審計單位的涉訴案件及處理情況。（3）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧及解決方案。（4）利害沖突及回避事宜。（5）內部控制的改進。（6）審計費用的支付情況等。

上述這些事項對客戶接受決策的都有很大影響。這是因為，管理當局的誠信影響著審計的質量，如果弄虛作假審計的質量就根本沒有保障；被審計單位存在案件未處理或者存在意見分歧，這些都會使得審計所涉及的部分業務很可能難以涉及到，影響審計質量；如果存在利害沖突及內部控制有問題，就會使得審計工作難以開展或者存在著審計失敗的風險。

二、HD會計師事務所主要審計風險類型

1.客戶經營風險

（1）企業財務狀況及其發展趨勢

大洋制造公司2011年12月31日未經審計的財務報表報告的總資產為7600萬元，銷售收入為14500萬元，凈利潤為340萬元。在過去，公司未曾試圖激進地擴張或者開辟新產品生產線，而是一直專注于通過提供中低價位的可靠產品維持公司的穩定增長。管理層強調，過去3年中，公司的盈利每年都有顯著地增長，公司的產品在小型家庭用具市場的認可度不斷攀升。從這里我們可以看出，被審計企業當前的財務狀況處于一個盈利水平，且每年都在增長。2011年總資產凈利潤率=340萬元÷7600萬元=4.47，銷售收入凈利潤率=340萬元÷14500萬元=2.34%，兩個指標都處于一個較低的水平，反映了企業的盈利水平不是太理想，如果管理稍有疏忽，很有可能就可能滑入虧損的不利境地。

（2）長期發展規劃及戰略

大洋制造公司是一個中小規模的家庭用具制造廠商，該公司生產的產品包括電飯鍋、食品加工機和垃圾收儲箱。近年來，公司開始向三個全國性連鎖店供應大批量的產品，其中兩個大型零售連鎖店連年前開始購買該公司的產品。為了應對銷售的增長，該公司大大地提高了其生產能力。公司現在希望通過未來股票公開發行募集的資金將公司盡快地有地方性公司擴張為全國性公司。該公司主要是以向個人擁有的用具商店小批量出售的方式實現產品的銷售。從上面我們可以看出，被審計企業大洋制造公司有一個很詳細的長期發展規劃及戰略，盡快能夠上市募集資金使得企業能夠擴大再生產是企業近一段時期的一個戰略發展目標，且企業已經朝著這個方向發展，公司開始向三個全國性連鎖店供應大批量的產品就是一個很好的例證。

（3）行業狀況發展狀況

在過去幾年中，國內家庭用具行業一直保持穩定的增長。該行業有各種類型制造廠商（如國內與外資）構成，產品銷售給數量繁多的批發商和零售連鎖店。產品的市場拓展一方面反映了技術改進的成果，更直接的是與房地產市場的增長相聯系。批發商和生產廠商的代表都為零售連鎖店提供產品與服務。從這里可以看出，被審計企業所在行業的市場前景看好，主要是隨著我國逐步進入小康社會，城鄉居民的收入有了較大提升，對生活住房等條件的改善需求處于一個較高的水平，家具的需求和更新速度會加快。

（4）客戶誠信狀況及管理水平

事務所對誠信狀況好的企業進行財務審計，其需要承擔的審計風險較小。同理事務所對管理水平高的企業進行財務審計，其需要承擔的審計風險也較小。用這個標準來對照，大洋制造公司的誠信狀況存在著一定的問題，第一，更換會計師事務所一個原因是不愿意配合企業來調整有些賬目，3年前，公司由于收入和應收款方面的問題，被審計師出具了保留意見的審計報告。在過去的12年終，公司曾經3次更換審計師。第二，5年前，公司的財務副總裁曾經因為參與非法賭球而受到起訴，后當事人支付了罰款起訴被撤銷。

2.重大錯報風險

（1）客戶內部控制

企業內部控制的完善程度對重大錯報風險有著較為重要和直接的影響，在其他因素不變的情況下，企業內部控制完善，重大錯報風險出現的可能性就越低。也就是說企業內部控制完善程度與重大錯報風險之間是一種反比例關系。

對于大洋制造公司來說，第一，一體化集中的新會計系統不能有效正常使用。2011年年初，該公司采用了一體化集中的新會計系統。新系統實現了存貨、應收賬款、應付賬款、薪酬、總賬軟件模塊的一體化。去年全年完成了原有系統向新系統的轉換，轉換工作主要有前任財務部長負責。但遺憾的是，向新系統轉換的工作沒有得到有效的管理；第二，存貨追蹤、成本歸集、應收賬款賬單發送和賬齡分析、薪酬的稅收抵扣、應付賬款和資產負債表項目分類方面，系統都存在一定的問題。公司在2011年4月停止了老系統與新系統的平行運行。由于未經訓練人員的失誤和發生的幾次系統失敗，傳統的審計線索沒有得到保留。第三，公司內部預算報告、存貨狀況報告以及客戶應收賬款賬單的發送經常都是不準確、不及時的，且貨物發送的截止期幾次都被錯過。所有這些問題的存在，就會使得企業內部控制就差，重大錯報風險、財務造假風險就會上升；第四、在產品的存貨控制似乎沒有得到很好的組織管理，公司使用復雜的加工成本混合方式進行存貨成本的歸集，并計算在四條主要生產線生產的、跨部門轉移的在產品成本。

（2）管理層舞弊的可能性

被審計企業管理層若存在故意造假行為，重大錯報風險會變得非常高。事務所在與新的意向顧客建立合作關系時，要注意防范企業管理層財務造假的可能性。當意向顧客因非標準意見而終止與上一任會計事務所的合作關系，轉而尋求與新會計事務所合作時，該企業存在財務舞弊行為的可能性較大。與這樣的企業合作事務所要特別當心。從對大洋制造公司高管和前任會計師事務所約談調查我們可以看出，為了獲得標準意見，公司不得不對收入和應收賬款進行調整，由于這些會計問題的存在，前任會計師事務所不能夠對公司的財務報表出具標準意見的審計報告，導致雙方合作不愉快，走到解除合作關系的地步。這里不排除大洋制造公司為了達到上市目的，企業管理層財務造假從而解除與其不配合的上一任會計事務所的合作關系，轉而尋求與新會計事務所合作的不良動機。

（3）客戶經營業務及交易

從大洋制造公司經營業務及交易的復雜程度來看，公司的銷售、應收賬款系統每月處理2900-3400筆經濟業務，包括對1200多家活躍的信用客戶的銷售和付款業務。六家最大的客戶應收賬款所占比例約為15%。其他客戶的應收賬款金額在1500元到32000元之間，平均應收賬款金額約為8000元?，F代社會經濟細分程度高，市場環境極其復雜，企業間的經濟交易活動復雜而頻繁，產生重大錯報風險的可能性也就越大。

（4）法人治理結構

從大洋制造公司經營來看，2011年10月，該公司經歷了管理層的巨大變動，因為個人原因離職，公司負責經營的副總裁和財務部長因到其他城市工作而辭職。新的公司副總裁伍德是11月招聘進來的，新的財務部長則是上個月初加入公司的。伍德具有MBA學位和一年本行業經驗。新的財務部長李紅幾乎沒有相關的經驗，而且看上去對公司新的IT系統感覺茫然。從這里看出，大洋制造公司公司治理結構對重大錯報風險有著直接影響，存在諸如無人管理、人員業務不熟悉等情況，這種情形下大洋制造公司的管理層可以直接影響HD會計師事務所本次審計工作的收入情況，審計工作的獨立性和公正性無法保障，審計風險較大。

3.歸納總結

從上面的分析來看，HD會計師事務所方面沒有家庭用具行業的客戶，也從未審計過安裝了類似大洋制造公司所使用的IT系統的公司是其不利方面。從行業規定來看，會計師事務所應當委托具有必要素質、專業勝任能力和時間的員工，按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行業務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的報告。

從大洋制造公司角度來分析，客戶經營風險方面問題不大，企業的行業發展狀況及前景都處于一個較好的狀態。重大錯報風險方面存在很大問題，包括企業內部控制、管理層舞弊的可能性、客戶經營業務及交易、法人治理結構等方面都存在較大薄弱環節和問題。

參考文獻：

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[3]吳青川，鄢志娟，張燁.風險導向審計準則對審計質量影響的實證研究[J].現代管理科學，2015（03）.

作者簡介：吳周倩（1989.01- ），女，漢族，貴州黔西人，貴州財經大學在讀研究生，就職于貴州省旅游發展委員會，研究方向：會計實務