“營改增”全面推行對高校財務管理的影響及對策分析

杜孫杰

[摘要]我國“營改增”稅制改革的不斷推進對國內高校的財務管理產生極大影響。文章從“營改增”和高校涉稅業務的聯系著手，分析了該政策全面推行前后對高校財務管理的影響，并結合高校實際情況提出具體的對策建議，以適應國家稅制改革所帶來的新變化。

[關鍵詞]“營改增”；高校財務管理；涉稅業務

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.174

1引言

“營改增”是指以前繳納營業稅的部分應稅項目改成繳納增值稅的稅制改革，是國家根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重大決策，目的是加快財稅體制改革，避免重復征稅，進一步減輕納稅人稅負，促進經濟社會發展。

“營改增”涉及高校的試點推廣工作，大致經歷了以下幾個階段。2012年8月1日起至年底，國務院擴大在上海實施的“營改增”試點至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省市。2013年8月1日起“營改增”試點范圍已推廣到全國試行，我國所有高校都被納入“營改增”的試點。2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍。

“營改增”全面推行后，高校涉稅業務主要有現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、租賃服務、鑒證咨詢服務以及生活服務業中的文化體育服務、非學歷教育服務等，這些應稅服務都在試點改革范圍之內，都應由繳納營業稅改成繳納增值稅。

2“營改增”稅制改革對高校財務管理的影響

2.1部分業務稅率變化

目前，絕大部分高校都申請認定為一般納稅人，高校主要涉稅業務如科研、房屋和商鋪租賃、設備和物品租賃及各類培訓等由“營改增”前營業稅稅率5%上升到增值稅稅率6%、11%、17%等幾個檔次，同時屬于國家規定情形的也可以按簡易征收率執行。如一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇一般計稅方法，按照11%的稅率計算應納稅額，進項稅額可以抵扣；也可以選擇簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額，進項稅額雖不可以抵扣，但可以開具增值稅專用發票給別人抵扣，故兩種計稅方法都比較容易被承租人所接受。比較特殊的是高校舉辦的各類培訓等業務，在“營改增”前屬于文化體育服務，可以選擇簡易計稅方法，按照3%的征收率計算應納稅額，但在“營改增”后屬于非學歷教育服務，不能按以前的簡易計稅方法計稅，加之舉辦培訓部門本身進項稅額就少，因此，“營改增”的全面推行對他們的辦班收入影響較大。

2.2高校整體稅負影響

由于增值稅一般納稅人的進項稅額可以抵扣，所以實際稅負影響并不會像稅率變化那么明顯，稅負變化具有不確定性。“營改增”的本意是通過調整稅收項目，減輕納稅人稅負，促進服務業的發展。因此，“營改增”后高校的整體稅負應有所降低。而增值稅一般納稅人的稅負和進項稅額的抵扣密切相關，由于“營改增”推進過程中的試點范圍有限，高校無法從非試點地區納稅人處取得增值稅專用發票，造成個別高校因不能取得足夠用于抵稅的進項稅額，出現了稅負不減反增的現象。目前“營改增”稅制改革的全面推行，對于原先非試點區域以及試點行業之外的采購，都能夠取得可用于抵扣的增值稅專用發票，高校應稅服務項目的進項稅額明顯增多，從而真正起到降低高校稅負的作用。

2.3納稅風險影響

在實行“營改增”政策之前，我國營業稅和增值稅兩稅并存，重復征稅問題明顯，高校的某些混合銷售（既涉及產品又涉及服務）因稅種和稅率的不確定性、財務管理人員的稅務知識水平參差不齊等原因，造成財務部門多繳或少繳應納稅額的現象時有發生，使高校受到稅務部門的處罰，這不僅制約了高校經濟業務的發展，還增加了高校納稅成本和風險，同時也會加大稅務部門的征稅壓力。“營改增”全面推行后，所有繳納營業稅的行業全部改為繳納增值稅，高校應稅項目的稅種只有增值稅一種，稅種和稅率也沒有以前復雜，有利于高校經濟業務的順利開展，高校納稅風險明顯降低。

2.4會計核算基礎變化

“營改增”之前，高校會計核算基礎除經營業務采用權責發生制外，其他業務基本上以收付實現制為主。高校以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生，即根據實際到款、付款時間來確認收入和費用。“營改增”之后，高校會計核算基礎變為權責發生制，高校應以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。采用權責發生制不僅能真實地反映高校經濟業務和實際財務狀況，而且能向決策者提供更為全面的會計信息，為高校開展財務績效評價

打下堅實基礎，有利于規范高校的財務核算工作。

3高校應對“營改增”的對策建議

3.1加強稅務籌劃，切實降低高校稅負

“營改增”的全面推行使得進項稅額抵扣的優勢越發明顯，作為一般納稅人的大部分高校具有很大的稅務籌劃空間。高校應盡可能在具有一般納稅人資格的供應商處采購儀器設備、實驗材料、辦公耗材、車輛租賃等貨物和服務，以便取得增值稅專用發票用于抵扣進項稅額，包括政策允許抵扣進項的混用固定資產、無形資產、不動產等應稅項目，做到進項稅額應抵盡抵。同時要充分利用稅收優惠政策，如原來對于提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征營業稅的政策，“營改增”后仍然屬于免征增值稅范圍。因此，高校應繼續利用此項優惠政策，鼓勵科研人員到主管部門申請項目免稅認證，切實降低學校稅負。

3.2完善財務管理制度，減少納稅風險

按照“營改增”實施要求，高校應進一步完善涉稅業務管理制度，明確增值稅征稅范圍、申報流程等內容；明確崗位職責，設置專職財務人員負責管理涉稅業務，做好稅改政策精神傳達、稅控系統報稅、納稅申報材料整理歸檔、稅控專用設備更新維護等工作；及時更新增值稅票據管理規定，明確增值稅發票領購、保管、開具、認證抵扣等操作流程，采取不相容職責崗位分離控制、授權控制、流程控制等手段，將風險控制在可承受范圍內。隨著“營改增”的全面推行，高校必須不斷完善財務內部控制管理制度，才能有效降低納稅風險。

3.3建立明細賬目，做好財務核算工作

增值稅進項稅額的抵扣是增值稅一般納稅人稅費核算的重點。“營改增”后，由于會計核算基礎由原先的收付實現制轉變為權責發生制，高校需要在應繳稅費科目下增設應繳增值稅明細賬，并在其明細賬中設置進項稅額、已繳稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄，這些都對高校的財務核算提出了更高的要求。高校實際取得增值稅專用發票后，要根據“營改增”的相關規定判斷該進項稅額是否可以在應稅項目中抵扣。對用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產等規定情形不能抵扣的，不得抵扣以上項目的進項稅額；可以抵扣的，也應在稅務部門規定的抵扣期限內進行網上掃描認證，認證通過后方可抵扣進項稅額。

4結論

我國“營改增”政策是一項長期、系統的工程，對于高校而言既是機遇又是挑戰。高校財務部門應該充分認識到“營改增”的重要性，積極應對本次稅制改革，不斷探索與之相適應的方法和對策，進一步規范高校財務行為，促進高校教育事業的健康發展。

參考文獻：

財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅〔2016〕36號.