建筑施工企業稅務風險管理研究

翟少杰

摘 要 隨著我國的城市化的不斷進步，建筑行業也有著驚人的增長速度，并且成為我國支柱產業新的經濟增長點。由于建筑行業在現行稅制中還存在一定的缺陷，使建筑施工企業稅收征管情況存在相應的問題，造成建筑企業存在一定的納稅風險。針對稅務問題展開細致地分析，對稅收風險進行分析并且提出規避對策。

關鍵詞 建筑施工企業 稅務風險 管理研究

一、引言

由于有著多樣性、臨時性因素的建筑施工企業快速的發展，因此在某些程度上就決定了其建筑施工企業稅務繳納，不但有獨特性，更有一定的龐大性，并且，不同的稅務機關對稅收政策規定的情況都不同，對稅務風險有一定的客觀影響。

二、建筑施工企業稅務風險類型

（一）源于企業內部的涉稅風險

第一，源于企業管理層的風險。建筑施工企業管理層稅務風險主要來源于內控制度不健全、業務規劃存在缺陷、決策人員主管武斷。一是內部控制制度不健全：企業的高效運行有賴于健全有效的內部控制制度。二是業務規劃存在缺陷：如果企業的業務規劃和稅法規定不一致，不是企業按照稅法的規定規劃業務，而是希望稅法能夠符合企業的實際情況，就會存在較大的涉稅風險。三是決策人員主觀武斷：在涉稅問題的處理上應當尊重財務人員的意見。切忌主觀武斷的命令財務人員按照自己的意愿處理具體業務問題，這樣就會形成比較大的涉稅風險。

第二，源于企業業務部門的風險。建筑施工企業業務安排未考慮涉稅風險、業務安排缺乏前瞻性、業務人員缺乏必要的稅務知識。一是業務安排未考慮涉稅風險：業務部門在購進材料時，應當考慮在什么條件下向一般納稅人購進、在什么條件下向小規模納稅人購進稅收負擔輕。二是業務人員缺乏必要的稅務知識：業務人員必須具備一定的稅收知識。如果應取得未取得增值稅專用發票，或取得的增值稅專用發票未及時交財務認證，會給企業及其業務人員本身帶來一定的經濟損失。

第三，源于企業財務部門的風險。建筑施工企業財務部門稅務風險主要來源于內控制度不健全、業務規劃存在缺陷、決策人員主管武斷。一是政策掌握不及時：企業財務人員應當隨時瀏覽總局網站，掌握最新的稅收法規。由于政策掌握不及時而給企業造成涉稅風險的事例屢見不鮮。二是政策理解存在偏差：企業財務人員應當根據立法精神、稅法原理，得出一個符合邏輯的結論。切忌望文生義、生搬硬套。如果企業財務人員對政策的理解和執法人員明顯不同，不可避免地會形成一定的涉稅風險。

（二）源于企業外部的稅務風險

第一，源于立法部門的稅務風險。建筑施工企業稅務風險的識別與評價稅收立法，應當是程序法從新，實體法從舊。但是在近兩年出臺的實體法規定中，有不利于納稅人的追溯調整事項。這是無法預見的、最大的風險。

第二，源于執法部門的稅務風險。一是稅收法規不健全：我國的稅法體系以規范性文件為主。在許多稅收政策的解讀上，稅企雙方分歧較大。如果按照稅務機關的理解執行，難免要多繳稅。如果按照企業的理解執行，就會存在比較大的稅務風險。二是執法行為不規范：許多地方的稅務機關為了完成稅收任務，或者出臺一些與總局政策不一致的地方性稅收規定，或者對國家的稅收政策變通執行，使納稅人的合法權益受到了不同程度的損害。

三、建筑施工企業稅務風險的控制

建筑施工企業稅務風險主要是指企業的納稅行為不符合稅法規定，企業如何防范和控制稅務風險，是企業稅務風險管理、優化企業稅收的基本要求。其風險應對策略較多。

第一，通過放棄或者停止與該風險相關的業務活動以避免和減輕損失的策略。如某公司與業務關聯企業進行重組以減輕稅收負擔，后擔心易導致稅務機關的反避稅調查而放棄該方案。

第二，準備采取適當的控制措施降低風險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略。如某房地產開發公司通過簽訂補充合同的形式，將包工包料工程調整為包工不包料工程，以規避甲供材應交的增值稅。

第三，采取業務分包、勞務提供等方式和適當的控制措施，將風險控制在承受之類的策略。如建筑施工企業將自主招工改為向勞務派遣公司派遣用工，以規避代扣代繳個人所得稅以及勞動合同法的有關規定。

第四，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或者減輕損失的策略。如建筑施工企業對固定資產和低值易耗品的劃分，愿意承擔不被稅務機關認可的稅務風險。

四、建筑企業風險管理

（一）規避工程招投標階段財務風險

第一，對工程招投標階段的財務風險的認知能力提高管理意識，樹立自我保護的法律意識和資金成本的觀念。

第二，對企業品牌的價值以及無形產業的管理進行重視，建立信譽企業。

第三，在建筑工程招投標階段對墊資施工的財務風險和可行性分析進行重視，對墊資施工不輕易承諾。

（二）把好合同關，降低財務風險管理

簽約時要對施工合同的各項條款進行逐一審查核對，合同的每一項內容，都有可能成為日后產生信用問題的憑證，合同是解決應收賬款追收的根本依據。

第一，對施工合同的審查、審批要加強，建筑施工合同必須依照國家法律和政策而進行簽訂，依照協商一致、平等互利的準則。在建筑施工過程中不要因為工程小而不簽訂施工合同，并且對合同內容進行檢查，保證其完整、正確；及合理的計算價格方法；明確其付款方式和日期，確定其違約責任，對雙方履行合同的能力進行判定。

第二，依據合同和簽證，對各種原因造成的材料及運費方面費用，現場簽證要及時準確，并對其進行追加合同價款及辦理工程結算等，對建筑施工企業前期的投入資源損失及占用的資金勁量的減少。

（三）加強財務預算和成本預控管理，及時辦理工程結算

第一，建立財務預算管理的組織機構。對財務預算的方案進行審議、平衡，財務預算進行組織下達，并對財務預算編制和執行中的問題進行了解預算，考核財務、組織審計預算的執行情況，對企業財務預算的目標要督促完成。

第二，對財務預算的編制程序和方法進行規范。依照“上下相結合、分級進行編制、逐級的進行匯總”的一定程序，在決策的基礎上，提出企業財務預算目標。

（四）加強涉稅和稅收籌劃管理

建筑施工企業分支機構多、項目多、異地施工、工程轉包、分包復雜的特點，這使得工程項目管理難度加大，因此，必須加強涉稅管理。一是必須有固定的專員進行報稅，稅收籌劃工作要做好；二是發票管理要完善，票控稅力度要強化，成本核算要規范；三是在建筑施工項目中對異地的施工和聯營的分包，要有固定的財務人員及主管，進行監督和審核成本的核算、原始票據的合法性、確定應納稅額和納稅申報的時限；四是對有關增值稅的加工、修理、修配業務要在移送時及時申報納稅。

五、結語

建筑施工企業財務管理置身于復雜多變的經濟環境中，并極大地受到這些因素的影響。經過長期發展，稅收在國民經濟發展的過程中起到了巨大作用。對企業來講，企業稅務管理情況也已成為影響其日常生產經營的重要元素。稅務管理是一個過程管理，它具有前瞻性，計劃性，可以促進企業管理水平，對提升行業管理水平具有現實意義。然而理性地、合法地經營行為，能引導建筑施工企業順應產業的發展，對整個行業乃至國民 經濟都有著重要的意義。

（作者單位為北京中鐵建電氣化設計研究院有限公司）

參考文獻

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[2] 宋洪祥.稅收風險需在整個業務過程中規避[N].中國稅務報，2006.

[3] 徐明.稅收風險管理存在的問題及對策研究[D].華中師范大學，2013.