制造業(yè)企業(yè)預算管理存在的問題及對策探析

馬鳳蘭

摘 要 伴隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和當前宏觀經(jīng)濟形勢，制造型企業(yè)的競爭更加激烈和復雜，適時調(diào)整優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略，實施全面預算管理，提高企業(yè)核心競爭力，是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的需要。當前，大部分制造型企業(yè)并未完全適應靈活多變的市場環(huán)境。本文針對當前預算管理體系不健全、預算編制不夠科學合理、全面預算未能與績效有效結(jié)合等問題，從優(yōu)化預算組織體系、實施基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的預算編制、完善預算執(zhí)行和監(jiān)督機制、建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的預算分析和考核機制等方面，提出了改進企業(yè)全面預算管理的建議，希望對企業(yè)強化內(nèi)部控制，提升戰(zhàn)略執(zhí)行力提供參考價值。

關鍵詞 戰(zhàn)略 全面預算管理 問題 建議

全面預算管理，是指企業(yè)依據(jù)既定戰(zhàn)略目標，以市場為起點，將生產(chǎn)經(jīng)營涉及的各個環(huán)節(jié)編制相關預算，合理分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，是企業(yè)全方位、全過程、全員參與的管理活動。預算管理作為經(jīng)營管理的基本手段，反映出企業(yè)的計劃、組織、領導和控制能力，是執(zhí)行戰(zhàn)略過程中進行管理的基準和參照，是企業(yè)業(yè)績評價的基礎和比較對象，也是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的基礎。

一、制造業(yè)企業(yè)預算管理的必要性

（一）實施全面預算管理是適應市場發(fā)展的基礎

人無遠慮，必有近憂。企業(yè)要想健康長久地發(fā)展，必須要居安思危，未雨綢繆。隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入和國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩，制造業(yè)企業(yè)面臨著前所未有的競爭和壓力，發(fā)展前景不容樂觀。在日趨激烈的市場競爭中，一個企業(yè)是否具有可持續(xù)盈利的能力，能否適應靈活多變的市場環(huán)境，在很大程度上取決于它對全面預算與執(zhí)行的管控能力。

（二）實施全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的必要手段

全面預算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標為起點，通過合理配置企業(yè)資源，集成企業(yè)業(yè)務流、資金流和信息流，反映企業(yè)的計劃、組織、領導和控制能力。進行全面預算管理是企業(yè)進行內(nèi)部控制和業(yè)績評價的重要手段，可以提高企業(yè)管理效率，有效協(xié)調(diào)各部門的工作，面對經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，企業(yè)需要強化預算管理的戰(zhàn)略導向和業(yè)務發(fā)展導向，通過運營成長提高企業(yè)核心競爭力，促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

（三）實施全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障

依托企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過全面預算管理制定合理的年度經(jīng)營目標，實現(xiàn)戰(zhàn)略計劃與業(yè)務活動的真正銜接。預算目標的確定和編制是對企業(yè)資源管理的事前控制，預算執(zhí)行是對企業(yè)經(jīng)營活動的事中控制，預算分析和考核屬于事后控制，是一種全員、全過程的系統(tǒng)管理?；陬A算剛性原則，由此分解的各部門預算目標，是考核各級部門的主要依據(jù)，通過對實際和預算分析考核，有利于調(diào)動員工的積極性，實現(xiàn)企業(yè)既定經(jīng)營目標。

二、制造業(yè)企業(yè)預算管理存在的問題

當前，許多大中型制造企業(yè)已經(jīng)由初期的財務預算轉(zhuǎn)變?yōu)槿骖A算管理，并與企業(yè)績效相聯(lián)系，但預算對業(yè)務的支持仍存在不足。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）全面預算組織體系不健全

目前，我國制造業(yè)企業(yè)對不同項目實施了預算管理，但是，全面預算的全面性并未真正在各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中得以體現(xiàn)，這主要是由于缺乏固定的組織體系而造成的。另外，全面預算管理組織體系的缺乏使得制造業(yè)企業(yè)在預算的編制、執(zhí)行、考核、監(jiān)督等方面的執(zhí)行效果較差，預算管理的作用也未得到充分發(fā)揮。

（二）全面預算編制不合理

眾所周知，全面預算編制的起點是由市場的變化引起的，但是部分企業(yè)預算基礎數(shù)據(jù)依據(jù)財務的歷史數(shù)據(jù)和編制人員的專業(yè)經(jīng)驗判斷，將以前年度成本費用情況進行增減，沒有根據(jù)市場預期變動及風險因素進行編制，這樣的預算結(jié)果最終將導致生產(chǎn)、銷售等各項決策嚴重的缺乏科學性、合理性。同時預算編制存在寬余現(xiàn)象，習慣寬打窄用，降低預算資源配置效率，使更多稀缺資源流向預算寬余部門，影響預算的協(xié)調(diào)功能，削弱了預算的合理性和對業(yè)務的指導作用，導致預算的責權(quán)利不匹配。

（三）全面預算執(zhí)行、監(jiān)督力度不足

預算編制是預算的事前管理，預算執(zhí)行和控制是預算的過程管理。在實際工作中，發(fā)生環(huán)境變化、市場波動等影響預算執(zhí)行的因素時，預算執(zhí)行者對預算差異原因強調(diào)業(yè)務特殊性，預算目標不能堅持執(zhí)行，未能及時采取有效的改進措施，導致預算虎頭蛇尾；沒有建立有效的預算控制制度，預算調(diào)整審批機制不健全，根據(jù)實際變動隨意調(diào)整預算目標，預算執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠，剛性約束不足，導致預算難以取得有效的成果。

（四）全面預算未能與績效考評有效結(jié)合

全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的必要保障，是企業(yè)績效考核的重要依據(jù)。目前，許多企業(yè)重在預算編制，但全面預算的指標和執(zhí)行未能充分與最終績效考核掛鉤，具體表現(xiàn)為沒有嚴格統(tǒng)一的考核標準，進行全面預算管理時沒有較強的執(zhí)行力，編制的各項預算在實際工作中未能得到有效執(zhí)行，預算分析差異較大，分析弱化，預算管理對各部門經(jīng)營活動的評價效果不佳，導致全面預算管理未能在績效考核中發(fā)揮應有的作用。

三、加強制造業(yè)企業(yè)預算管理的建議

從根本上來講，制造型企業(yè)實施全面預算管理，需要深化預算與戰(zhàn)略的對接，構(gòu)建基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面預算管理基本框架，預算管理的重點由預算編制轉(zhuǎn)向預算執(zhí)行、預算控制、預算分析和預算考核，進一步整合預算管理體系，使預算目標層層分解落實到位，進行量化考核，確保各項戰(zhàn)略目標的有效實施。

（一）完善組織架構(gòu)，優(yōu)化全面預算管理體系

全面預算管理體系作為一套系統(tǒng)的管理方法和管理機制，在確定企業(yè)經(jīng)營方向、落實部門職責方面起到重要作用。首先，建立以市場為導向的預算管理體系，將預算管理貫穿于企業(yè)銷售、生產(chǎn)、內(nèi)部管理、績效考核等各環(huán)節(jié)。其次，完善預算組織體系，成立預算管理機構(gòu)和預算執(zhí)行機構(gòu)，分別負責預算的編制、審批、執(zhí)行、分析和考核，改進預算管理模式，建立全員、全過程、全方位預算管理模式。另外，預算管理在執(zhí)行剛性原則的基礎上要提高對業(yè)務的支持，對生產(chǎn)經(jīng)營過程出現(xiàn)的突發(fā)狀況要進行合理調(diào)整，確保工作正常開展。

（二）實施基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的預算編制

全面預算管理須緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，通過企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，確定下一年度的預算目標和預算方案，根據(jù)目標與資源相匹配的原則，對企業(yè)的資源在各個業(yè)務環(huán)節(jié)進行分配，使有限的資源滿足價值鏈增值環(huán)節(jié)的需要，提高企業(yè)資源的配置效率。擴展預算管理的范圍，進一步將預算管理的范圍擴展至現(xiàn)金流量預算及資產(chǎn)負債預算上面，同時兼顧資本支出預算，形成較為完善的預算管理及報表體系；理順并優(yōu)化預算編制流程，細化銷售預算、采購預算、成本費用預算，控制資本支出規(guī)模和債務規(guī)模，制定全面預算管理相關文件流程。

（三）完善預算執(zhí)行和監(jiān)督機制

預算編制的目的在于將預算在實際工作中貫徹實施，有效執(zhí)行、深入分析和改進預算執(zhí)行差異，對實現(xiàn)預算目標尤為重要。企業(yè)各部門應以實現(xiàn)預算目標為工作重點，明確相關責任人的職責，預算一旦下達，不得隨意調(diào)整，強化預算的過程控制，將部門可控成本費用作為預算管理重點，建立定期與不定期報告制度，對預算執(zhí)行情況、預算差異原因及改進措施進行報告，并由預算管理機構(gòu)對預算執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，制定嚴格的預算調(diào)整審批流程，強化預算的剛性約束機制，促進預算目標的實現(xiàn)，確保戰(zhàn)略執(zhí)行落地。

（四）建立基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的預算分析和考核機制

將預算安排的過程中形成的各類關鍵績效指標以目標責任書的形式，基于組織結(jié)構(gòu)分層級地落實到各個責任中心，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標與業(yè)務活動銜接，完成計劃、協(xié)調(diào)、經(jīng)營、監(jiān)管、績效激勵等一系列企業(yè)重點管理工作的安排。建立財務預警及績效分析指標體系，實現(xiàn)對公司盈利能力、償債能力、運營能力、發(fā)展能力等角度的整體評價，結(jié)合經(jīng)營動態(tài)情況輔以專題分析進行深入剖析。建立財務分析信息系統(tǒng)，提高分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理速度，減輕財務分析人員的數(shù)據(jù)處理強度，增強企業(yè)運營及管理分析，完善考核評價體系，科學評估經(jīng)營業(yè)績、發(fā)展趨勢和風險預警。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務職能戰(zhàn)略要求，建立戰(zhàn)略財務分析體系，提高財務管理工作的前瞻性。充實競爭對手分析，對主要競爭對手進行重點分析，評價企業(yè)經(jīng)營過程中的利弊得失，找出影響企業(yè)業(yè)績的關鍵問題，對企業(yè)經(jīng)營提出合理化、科學化、切實可行的有效建議。通過充實財務分析體系的內(nèi)容，以更注重與企業(yè)戰(zhàn)略目標達成度和戰(zhàn)略決策進行對接，分析戰(zhàn)略目標的完成情況和戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，同時注重企業(yè)整體運營情況的分析和研究，更好地支持企業(yè)決策。

四、結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)面對激烈的市場競爭和不斷變化的宏觀經(jīng)濟形勢，建立基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面預算管理具有可行性和推廣價值。企業(yè)只有根據(jù)自己的現(xiàn)狀，完善全面預算管理，合理配置企業(yè)資源，控制支出，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，才能實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤雙贏。

（作者單位為青島啤酒<壽光>有限公司）

參考文獻

[1] 張艷玲.制造型企業(yè)實施全面預算管理的困境與對策分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（05）.

[2] 應承忠.企業(yè)實行全面預算管理存在的問題及對策[J].預算管理，2010（01）.

[3] 宋偉.制造業(yè)企業(yè)全面預算管理探究[J].財務與管理，2015（07）.