借鑒國外經(jīng)驗(yàn)發(fā)展物流業(yè)稅收政策探討

孫喜云

[摘 要] 近年來，我國政府對物流業(yè)發(fā)展提供了政策支持，但物流業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策仍顯不足，阻礙了物流業(yè)的發(fā)展步伐。針對我國物流業(yè)發(fā)展中存在的企業(yè)稅負(fù)重、沒有形成現(xiàn)代物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系、稅收優(yōu)惠方式單調(diào)等稅收政策問題，我國政府應(yīng)借鑒德國、荷蘭、韓國、美國、新加坡、泰國等國家的經(jīng)驗(yàn)，加大支持物流業(yè)的力度，建立完善的物流業(yè)稅收優(yōu)惠體系，改良稅收優(yōu)惠方式，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 物流業(yè);稅收政策;國外經(jīng)驗(yàn)

[中圖分類號] F252.1[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

隨著我國商品經(jīng)濟(jì)和互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，現(xiàn)代物流業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位也逐漸提高，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)與現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。我國物流業(yè)的發(fā)展與西方國家相比起步較晚，在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)把物流業(yè)的發(fā)展擺在首要位置，為加大物流業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的貢獻(xiàn)力，現(xiàn)在首要任務(wù)就是全力支持物流業(yè)的健康發(fā)展。近年來，我國政府對物流業(yè)發(fā)展提供了政策支持，但物流業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策仍顯不足，阻礙了物流業(yè)的發(fā)展步伐。

一、物流業(yè)發(fā)展及其相關(guān)稅收政策的現(xiàn)狀

（一）物流業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

當(dāng)代物流業(yè)的發(fā)展水平已對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響，各行各業(yè)都有物流存在的痕跡，不知不覺中物流已經(jīng)滲透到我們的日常生活里。物流業(yè)的發(fā)展程度已經(jīng)成為衡量一個(gè)國家發(fā)達(dá)程度的標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)顯示，2015年我國物流業(yè)總收入7.6萬億元，全國貨運(yùn)量450.2億噸，快遞業(yè)務(wù)量206億件。物流業(yè)在吸納就業(yè)、降低企業(yè)成本、方便群眾生活等方面發(fā)揮了重要的作用。近幾年物流成本從占GDP20%降低到16%，取得了不小進(jìn)步，但與全球平均水平相比仍然相對較高，與一些發(fā)達(dá)國家相比更是有顯著差距。雖然我國當(dāng)代物流業(yè)已經(jīng)取得了跨越性進(jìn)步，但發(fā)展速度依然落后于發(fā)達(dá)的歐美地區(qū)，我國國民經(jīng)濟(jì)的提升對當(dāng)代物流業(yè)的發(fā)展提出了新的要求。

（二）與物流相關(guān)的稅收政策

我國物流業(yè)被劃分運(yùn)輸和服務(wù)兩種類型，并按照這兩個(gè)類別所對應(yīng)的不同稅目、不同等級稅率上繳增值稅。物流業(yè)各環(huán)節(jié)涉及到的稅種較多，各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅稅率等級各不相同。現(xiàn)行物流業(yè)的相關(guān)稅收政策主要有：2016年出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、2015年出臺的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，針對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策只有一項(xiàng)，即2015年8月出臺的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》。隨著物流業(yè)的逐步發(fā)展，物流業(yè)相關(guān)的稅收政策導(dǎo)致的物流業(yè)稅負(fù)過重的問題逐漸凸顯，我國政府對于物流業(yè)的發(fā)展缺少相關(guān)政策的引導(dǎo)和鼓勵(lì)，阻礙了物流業(yè)的發(fā)展步伐。

二、物流業(yè)發(fā)展的稅收政策問題

（一）物流企業(yè)的稅負(fù)重

當(dāng)前，對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少。營改增之后，裝卸搬運(yùn)和貨物運(yùn)輸服務(wù)適用的增值稅稅率比征收的營業(yè)稅稅率高出8%;現(xiàn)行物流業(yè)的企業(yè)所得稅稅率過高，已經(jīng)達(dá)到25%，而且內(nèi)資物流企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率與外資物流企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率相比要高出9%，并且“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)資物流企業(yè)也不具備享受資格，對于合并交納企業(yè)所得稅內(nèi)資物流企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)也不能享受;而對于物流企業(yè)稅負(fù)較重的房產(chǎn)稅問題，缺少相應(yīng)的優(yōu)惠政策。這些都顯示了我國現(xiàn)代物流業(yè)不能很好的享受到稅收政策的支持，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減弱了企業(yè)的競爭力，不利于物流業(yè)的發(fā)展，更不能很好地體現(xiàn)出我國對現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的幫扶與鼓勵(lì)。

（二）沒有形成關(guān)于現(xiàn)代物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系

目前，由于我國稅收優(yōu)惠政策分布散亂，沒有形成一個(gè)系統(tǒng)化、規(guī)范化的稅收優(yōu)惠政策體系，物流業(yè)的相關(guān)納稅人并不能有針對性的了解各項(xiàng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而不能結(jié)合實(shí)際情況將能夠促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策用到確實(shí)有用的地方，落實(shí)到實(shí)際的工作中。進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)的優(yōu)惠扶持政策對促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)又好又快發(fā)展產(chǎn)生了削減的作用，不能切實(shí)地實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策制定實(shí)施的目的，沒有用盡用好稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，也影響了相關(guān)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為不能得到更全面的實(shí)施，并且無法真正充分地實(shí)現(xiàn)政府宏觀調(diào)控的作用。

（三）單調(diào)的稅收優(yōu)惠方式

隨著我國物流業(yè)的發(fā)展，對稅收優(yōu)惠的方式提出了更高的要求，單一的形式是我國稅收優(yōu)惠的狀態(tài)。我國目前主要采用降低稅率征收和“免征”這種既簡單又直接的方式。對投資抵免、虧損彌補(bǔ)等減少稅基從而產(chǎn)生稅前優(yōu)惠的優(yōu)惠方式采用較少。因此，物流企業(yè)不能享受到全面的稅收優(yōu)惠政策，對實(shí)行稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生了不良的影響。而且當(dāng)局偏重于稅后環(huán)節(jié)優(yōu)惠，針對稅前環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策較少，尤其是注重創(chuàng)新物流技術(shù)，改造物流設(shè)備的物流企業(yè)在稅前的研發(fā)投資沒有任何的稅收政策支持，不利于調(diào)動物流企業(yè)創(chuàng)新的積極性，更不能帶動物流行業(yè)往綠色物流方向發(fā)展。

三、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)提出關(guān)于我國物流業(yè)發(fā)展的稅收政策性建議

（一）加大支持物流業(yè)的力度，采取稅收優(yōu)惠措施

與其他國家物流業(yè)的發(fā)展相比，我國物流業(yè)的發(fā)展就顯得滯后許多，他們不僅把物流業(yè)作為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，而且也是稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)扶持對象之一。早在2008年德國就將企業(yè)所得稅稅率降低為15%，成為較低稅率的佼佼者之一，進(jìn)而促進(jìn)了德國物流業(yè)的快速發(fā)展;文明海外的“海上馬車夫”——荷蘭，物流業(yè)的發(fā)展已經(jīng)捆綁了整個(gè)荷蘭的經(jīng)濟(jì)命脈，三分之一的國內(nèi)生產(chǎn)總值都是由其所創(chuàng)造的;為了吸引大批的國外投資者涌入荷蘭，他們不惜一切，甚至采取了利益競爭的稅收優(yōu)惠政策，如：在所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)和股息的資本收益方面，只要達(dá)到要求的一律免征企業(yè)所得稅;法國為吸引各國優(yōu)秀的物流人才，針對非本國職工，提出減免部分或全部的個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策;韓國的物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策更是誘人，只要公司所得稅、個(gè)人所得稅、地方所得稅達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模的，就可以享受三年免稅和兩年減半征收的稅收優(yōu)惠政策;新加坡針對物流業(yè)的征收方式避免了重復(fù)征稅的問題，因?yàn)樨浳飫趧?wù)稅具有增值稅的性質(zhì)，征稅的過程當(dāng)中有效地規(guī)避了全額征稅中的營業(yè)稅存在的問題;美國華州政府從1997年開始就對于倉儲物流業(yè)以及物流業(yè)建設(shè)的谷倉或倉庫做出了明確的規(guī)定，只要容量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的（容量高于100萬蒲式耳、谷倉容量或建筑面積不低于20萬平方英尺），就可以依照法律程序享受免征使用稅和銷售稅的優(yōu)惠政策。同時(shí)提出，對于后期倉儲物流企業(yè)的擴(kuò)張以及物流企業(yè)改擴(kuò)建的問題，只要容量或面積滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的，同樣可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。

結(jié)合以上國家的經(jīng)驗(yàn)，我國政府應(yīng)該在出臺或制定更多的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，一定要結(jié)合我國物流業(yè)的發(fā)展情況，有針對性地制定專項(xiàng)的物流稅收優(yōu)惠政策;物流企業(yè)也應(yīng)該充分利用好稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮其應(yīng)有的功能，推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。政府不僅要相應(yīng)地降低物流業(yè)所得稅稅率，還要合理規(guī)劃物流業(yè)的稅收抵扣政策，同時(shí)要繼續(xù)完善物流業(yè)的營改增方案，解決營改增后出現(xiàn)的個(gè)別稅負(fù)過高的問題。對于物流用地涉及到的房產(chǎn)稅需要繼續(xù)完善稅收優(yōu)惠政策，增加相關(guān)稅收減免政策。

（二）建立完善的物流業(yè)稅收優(yōu)惠體系，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

隨著物流業(yè)的不斷發(fā)展，關(guān)于物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也在不斷地進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，為了使物流企業(yè)能夠更好地享受到相應(yīng)地稅收優(yōu)惠政策，也為了納稅人能及時(shí)詳細(xì)的了解到有關(guān)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的變化，我國政府應(yīng)該進(jìn)行歸納，整理有關(guān)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，像倉儲業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一樣明確界定物流業(yè)的相關(guān)概念。明確規(guī)定物流業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略中的首要地位，并給予高度重視。新加坡的物流業(yè)之所以能夠佇立于世界榜首，原因之一就是新加坡有針對性地為鼓勵(lì)物流業(yè)的發(fā)展量身定做了一系列的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格實(shí)行“核準(zhǔn)的第三方物流公司計(jì)劃”，歡迎各個(gè)國家的國際知名物流公司把新加坡作為物流中心，只要滿足新加坡政府核準(zhǔn)的第三方物流公司的標(biāo)準(zhǔn)，就能享受貨物勞務(wù)出口零稅率，物流公司以自己的名義或從保稅倉庫進(jìn)取貨物就免征貨物勞務(wù)稅。我國可以將新加坡的第三方物流公司的計(jì)劃應(yīng)用在我國現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展中去，建立一套完備的物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系。通過整頓、合并和改善我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策體系，借鑒西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對物流業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，盡快的完善我國物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系，使稅收優(yōu)惠政策真正具有可行性和針對性的特性，避免出現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策與實(shí)際脫節(jié)的現(xiàn)象，切實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（三）改良稅收優(yōu)惠方式，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍

西方發(fā)達(dá)國家為鼓勵(lì)物流業(yè)的優(yōu)先發(fā)展，制定了各種各樣的具有極大吸引力的稅收優(yōu)惠政策，荷蘭物流業(yè)的科研費(fèi)用不僅可以稅前列支而且物流技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)也可以得到減免，物流企業(yè)實(shí)行的相關(guān)稅收協(xié)定，有利于減免各項(xiàng)扣繳和稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施;馬來西亞對物流企業(yè)有明確的規(guī)定，只要符合進(jìn)口其他國家先進(jìn)物流設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)的，就可以按照相關(guān)程序進(jìn)行申請免征銷售稅和進(jìn)口關(guān)稅。對于新建立的綜合性物流公司，可以享受收入的70%免征所得稅，但不是無止境的，限期5年。泰國對物流企業(yè)進(jìn)口設(shè)備也有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，可以享受8年的免征關(guān)稅和公司所得稅優(yōu)厚待遇。

我國應(yīng)結(jié)合荷蘭、馬來西亞和泰國的經(jīng)驗(yàn)，政府對于現(xiàn)代物流企業(yè)在進(jìn)口先進(jìn)物流設(shè)備和研發(fā)物流技術(shù)等方面增加更多的稅前優(yōu)惠政策，采取“兩條腿”并舉的稅收優(yōu)惠政策，即直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠同時(shí)進(jìn)行，在直接減免的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮間接減免的作用，大力改良物流業(yè)各環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠方式。在降低稅率、加成折舊和延期納稅等方式的基礎(chǔ)上，繼續(xù)增加投資抵免、虧損彌補(bǔ)和加成攤銷等方式的稅收優(yōu)惠。在物流企業(yè)經(jīng)營成果上，把年度減免轉(zhuǎn)變成針對進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備、研發(fā)物流技術(shù)的減免，注重現(xiàn)代物流企業(yè)在成立初期和經(jīng)營過程中的稅收優(yōu)惠，降低物流企業(yè)起步階段的投資和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。我國可以告別單一的稅收優(yōu)惠方式，全面實(shí)行多種稅收優(yōu)惠政策并舉的方式，通過降低物流企業(yè)成本和減輕稅負(fù)等方面來增加物流企業(yè)的核心競爭力。

要促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，就要加大用地等政策支持，結(jié)合營改增創(chuàng)新稅收扶持，使稅收政策符合現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況，做出正確適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，提高物流業(yè)的發(fā)展速度，讓其逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲗?dǎo)國民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)，助推我國經(jīng)濟(jì)整體轉(zhuǎn)型升級。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]陳小紅.“營改增”試點(diǎn)背景下煤炭貿(mào)易及物流業(yè)的稅收政策問題分析[J].財(cái)經(jīng)界，2014（9）：252，259

[2]王瑜敏，徐宣建，周曉斌等.發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)的財(cái)稅政策研究——以樂清市為例[J].科技與企業(yè)，2015（24）：76-77

[3]姜超峰.物流業(yè)環(huán)境變化和倉儲發(fā)展新態(tài)勢[J].物流技術(shù)與應(yīng)用，2013（2）：36-37

[4]賀登才.我國物流業(yè)政策環(huán)境回顧與建議[J].中國流通經(jīng)濟(jì)，2013，27（3）：33-38

[責(zé)任編輯：王鳳娟]