改善中小會計師事務所內部控制問題之我見

文/席潤民

改善中小會計師事務所內部控制問題之我見

文/席潤民

中小會計師事務所在我國注冊會計師行業中數量最多，且呈蓬勃發展之勢。但由于起步晚，發展時間短，大多數管理者缺乏經驗，對內部控制問題不太重視，暴露了很多問題。眾所周知，攘外必先安內，中小會計師事務所不解決內部控制問題，何以尋求自身的長遠發展。因此，改善中小會計師事務所內部控制問題至關重要。

會計師事務所；內部控制；分析與建議

一、改善中小會計師事務所內部控制問題的現實意義

（一）是響應國家政策、促進我國經濟發展的必然要求

近些年來，我國經濟呈快速發展趨勢，尤其是私有經濟發展更為迅速，中小企業已成為我國國民經濟的重要組成部分。國家鼓勵和支持中小企業的發展，在出臺政策、資金資助等方面提供了很好的外部環境。規范和發展中小會計師事務所，對提高就業率、增強經濟活力、提升經濟社會發展水平等方面有著重要作用。

（二）是中小會計師事務所自身生存和發展的內在要求

相比大中型會計師事務所，中小會計師事務所在發展基礎、市場準入和執業環境等方面存在諸多不利因素。有些甚至已成為制約其生存和發展的障礙，例如市場開拓能力不足、專業人才缺乏、內部管理不規范等問題。若能改善這些問題，中小會計師事務所必能結合自身特點，提供專業的綜合性服務，實施做大做強戰略。

二、中小會計師事務所內部控制存在的問題

（一）起步晚、規模小而陷入惡性競爭

在我國會計師事務所中，中大型會計師事務所的數量遠遠不敵中小型會計師事務所的數量，比例嚴重失調。中小會計師事務所規模小，業務少，抗風險能力弱，自然不敵大中型會計師事務所，喪失了很大一部分市場份額。這就導致了眾多中小會計師事務所開展惡性競爭的局面，為了增加業務量，滿足自身發展，它們相互壓價，詆毀同行并陷入惡性循環，面臨自身長遠發展的危機。

（二）內部管理制度不健全，管理結構失衡

中小企業規模小，資金不足，無法啟用專業的管理團隊，管理者一般就是企業的合伙人，缺乏專業性。這樣，在管理層上，權力集中在一個或幾個人手里，存在專斷性和隨意性。他們只重視事務所眼前的利益，關心的是短期收入，他們無法用專業的態度估量事務所的長期發展。這種不完善內部機制，重形式，不重實際，缺乏必要的風險意識和質量意識，必然導致內部問題層出不窮。

（三）人力資源管理存在問題

中小會計師事務所對人力資源缺乏有效的管理，尚未形成一套正規的管理模式。事務所規模小，員工少且流動性大，對專業人員的需求并不大，所以在人員的招聘、啟用、解聘方面比較隨便，并未做到真正的嚴格認真。這會給事務所帶來諸多不利影響。另外，注冊會計師也存在不少掛牌現象。不少人為了追求注冊會計師的高待遇、高工資，而中小會計師事務所為了節約成本，往往以次沖好，以假亂真，這樣就會造成工作質量大打折扣。

（四）內部質量控制不嚴格

在會計市場基本被大中型會計師事務所占領的情況下，中小型事務所能占領的市場的確有限。它們的客戶對象主要為中小企業、私有企業和正在成長中的企業。有時為了謀取利益，不得不屈從客戶的某些不合理要求，喪失了自己的獨立性。為了控制成本，中小事務所往往偷工減料，能省則省，使工作完成質量不高，影響自身專業形象。

三、改善中小會計師事務所內部控制問題的建議

（一）遏制低收費現象，防止惡性競爭

中小會計師事務所數量多，市場小，競爭激烈。為了吸引更多的客戶，完成更多單子，它們往往采取薄利多銷方式，故意降低收費標準。這樣會使整個行業陷入一片混亂狀態，使人們質疑真實存在的收費標準。為了防止此類現象發生，有必要設立一個專門的監督機構，監督事務所的經濟行為，保證公正性。這樣就可以有效遏制會計師事務所亂收費的現象，在一定程度上防止會計師事務所陷入惡性競爭。

（二）完善內部管理制度，實行集團決策，避免專斷和獨裁

中小會計師事務所一般由幾個合伙人組成，相應地，公司的一些權力也就集中在他們手中。為了避免公司決策的隨意性和不公平性，實行集團決策制度很有必要。它能讓全體員工集中在一起，勁往一處使，就事務所管理問題和自身發展問題提出自己的見解，體現決策的民主性。另外，集團決策制度能夠降低中小會計師事務所的決策風險，緩解內部控制問題。

（三）加強人力資源管理，多元化招募和培養人才

企業應意識到對人才的管理的重要性，重視對人才的培養，提供實現其價值的機會。中小會計師事務所應創新人員結構，廣泛吸收、儲備各種人才，另外，完善培訓模式，逐步提升在職員工的知識技能。以培養能為客戶提供多種服務和高服務質量這一目標為出發點，加強對員工的專業培養，同時也應加強對注冊會計師的職業道德建設，督促其做到公平公正，守住道德底線，不為惡勢力所屈服。

（四）健全內部管理制度，開展專業化經營

內部管理問題一直是中小會計師事務所面臨的最大難題，如何加強內部控制問題亟待解決。首先，這一問題要引起管理者的重視，并落實到實際中去，建立和完善內部控制制度，督促員工遵守內部控制制度。其次，提高服務質量，并嚴格遵守自身標準。不為了一味地迎合顧客而降低標準，也不能為了謀取利益而亂收費。必須做到公平公正，形成自身的專業服務優勢。

雖然中小會計師事務所面臨占領市場份額小、競爭激烈等問題，尤其是內部控制方面的問題更為突出。但隨著我國經濟的快速發展，我們有理由相信，只要中小會計師事務所正確分析和控制內部問題，完善內部管理模式，還是有很大的發展空間的。

［1］杜仙玲.會計師事務所實行分類監管的探討［J］.中國審計，2010（18）.

［2］朱小露.中小會計師事務所專業化向規模化發展淺談［J］.經濟視角（中旬），2011（04）.

［3］葛永明.論鐵路財務會計管理的內部控制［J］.商場現代化，2011（18）.

（作者單位：山西臨汾信譽審計事務所有限公司）