強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制的幾點(diǎn)探索——以B公司為例

文/劉筱紅 吳新美

強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制的幾點(diǎn)探索——以B公司為例

文/劉筱紅 吳新美

目前，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為了使自身立于不敗之地，保持或增加企業(yè)盈利，必需增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中識(shí)別、分析并控制各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立就成為關(guān)鍵所在。我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)取得一定成就的同時(shí)，仍存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題受到理論研究者及企業(yè)家的關(guān)注。鑒于此，本文以B上市公司作為案例，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議進(jìn)行研究。

上市公司；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的問(wèn)題

（一）管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題

許多企業(yè)雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，切缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)更是如同擺設(shè)，獨(dú)立董事經(jīng)常不履行其應(yīng)有職責(zé)。而且，許多股份公司連一些必要的機(jī)構(gòu)都沒(méi)有設(shè)置。可見(jiàn)，目前許多公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但卻沒(méi)有從本質(zhì)上形成真正的法人治理機(jī)構(gòu)。

（二）人力資源管理的問(wèn)題

在大型國(guó)有企業(yè)中，人員相對(duì)固化，親屬裙帶關(guān)系復(fù)雜，外部人才進(jìn)入之后，較難融入原有群體之中，因此，引進(jìn)人才較少，內(nèi)部人員由于親屬關(guān)系，甚至三代人都在一個(gè)公司，一般不會(huì)離開(kāi)，造成整體人員流動(dòng)性差，公司對(duì)人員的管理難度加大，沒(méi)有淘汰機(jī)制，優(yōu)秀的人才不能引進(jìn)，造成工作思路固化，缺乏創(chuàng)新激情，最終是整個(gè)公司很多年沿用某一個(gè)思路發(fā)展，很難實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展。

（三）制度繁雜，執(zhí)行制度不到位

在許多企業(yè)中，相關(guān)企業(yè)的管理制度、考核辦法等規(guī)章制度都有厚厚的裝訂本，制度中對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)從市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)核算等事項(xiàng)都有詳細(xì)的規(guī)定，這些制度規(guī)章更多時(shí)候存放在文件柜中，或者在企業(yè)面對(duì)審計(jì)審核的時(shí)候出示，平時(shí)工作中對(duì)制度的遵守并無(wú)嚴(yán)格執(zhí)行。

二、B上市公司的內(nèi)部控制研究

（一） B上市公司的概況

B上市公司的組織架構(gòu)屬于國(guó)有大型企業(yè)通常具有的集團(tuán)公司管理下的多層級(jí)結(jié)構(gòu)，重大經(jīng)營(yíng)決策、人事變動(dòng)、產(chǎn)品變化、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)政策等都是由集團(tuán)公司層面領(lǐng)導(dǎo)決定。下屬二級(jí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位主要是按照集團(tuán)公司的決定執(zhí)行，按照相對(duì)應(yīng)集團(tuán)的部門(mén)設(shè)置對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)對(duì)接部門(mén)。二級(jí)公司的領(lǐng)導(dǎo)干部任免由集團(tuán)公司確定，二級(jí)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)隸屬集團(tuán)公司管理干部，外派至二級(jí)公司執(zhí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)，把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助二級(jí)公司財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)行三年輪崗制。

（二） B公司內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

1. 新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)存在的內(nèi)控問(wèn)題及分析

在B公司目前現(xiàn)有產(chǎn)品升級(jí)換代或者產(chǎn)品性能的完善，全部由集團(tuán)所屬的技術(shù)開(kāi)發(fā)中心完成，生產(chǎn)產(chǎn)品的二級(jí)公司大多時(shí)候只是被動(dòng)執(zhí)行技術(shù)開(kāi)發(fā)中心的決定，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由于實(shí)施產(chǎn)品開(kāi)發(fā)者與實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證者為不同的組織，合作中會(huì)存在信息反饋滯后，信息反映與實(shí)際情況有差錯(cuò)，作為開(kāi)發(fā)者較少時(shí)間到生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證，致使生產(chǎn)驗(yàn)證中出現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)解決，無(wú)形中延長(zhǎng)了開(kāi)發(fā)時(shí)間，現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)驗(yàn)證者在得不到開(kāi)發(fā)者明確的改進(jìn)指令時(shí)，會(huì)擅自進(jìn)行適合生產(chǎn)需要的改進(jìn)，最終結(jié)果不能得到完全保障。

優(yōu)點(diǎn)是，將整個(gè)集團(tuán)的技術(shù)力量進(jìn)行集中，有利于對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司產(chǎn)品的技術(shù)開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的進(jìn)度統(tǒng)一控制，對(duì)整體產(chǎn)品技術(shù)的提升起到促進(jìn)作用。

缺點(diǎn)是，占用大量生產(chǎn)資金，投入固定資產(chǎn)的資金規(guī)模較大，企業(yè)產(chǎn)品承擔(dān)的固定費(fèi)用增加，生產(chǎn)規(guī)模若不能最優(yōu)，內(nèi)部供應(yīng)產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)高于社會(huì)采購(gòu)價(jià)格，從而直接推高了最終產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，降低了產(chǎn)品盈利空間；產(chǎn)品質(zhì)量在內(nèi)部二級(jí)公司之間容易產(chǎn)生扯皮，劃分不清的現(xiàn)象。

2.采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制與管理

集團(tuán)公司將不能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部供應(yīng)的配件分為主要配件和次要配件。對(duì)主要配件的采購(gòu)實(shí)行定向采購(gòu)的管理模式，即二級(jí)生產(chǎn)單位涉及到主要的配件采購(gòu)，必須在集團(tuán)技術(shù)開(kāi)發(fā)中心及采購(gòu)委員會(huì)制定的供應(yīng)商范圍內(nèi)采購(gòu)，不得超出制定供應(yīng)商的范圍。采購(gòu)配件的價(jià)格大多也由采購(gòu)委員會(huì)與供應(yīng)商確定。二級(jí)生產(chǎn)單位負(fù)責(zé)與供應(yīng)商簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)，合同的文本條件按照集團(tuán)統(tǒng)一的條款。

優(yōu)點(diǎn)是：集團(tuán)的技術(shù)研發(fā)中心與采購(gòu)委員會(huì)前期通過(guò)對(duì)外購(gòu)配件供應(yīng)的系統(tǒng)考察，對(duì)供應(yīng)商的供貨能力、產(chǎn)品質(zhì)量有了較完整的信息，尤其是對(duì)供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量，通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)驗(yàn)證，達(dá)到集團(tuán)公司對(duì)產(chǎn)品整體性能的要求。

缺點(diǎn)是：由于采購(gòu)供應(yīng)商的確定權(quán)限劃歸集團(tuán)的技術(shù)開(kāi)發(fā)中心，二級(jí)公司在與供應(yīng)商購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)合作中，二級(jí)生產(chǎn)單位的主動(dòng)權(quán)較少，對(duì)于采購(gòu)價(jià)格的調(diào)整缺乏自主權(quán)，在原材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，配件價(jià)格與原材料價(jià)格相關(guān)度較高，如果二級(jí)生產(chǎn)單位將價(jià)格調(diào)整信息反饋技術(shù)開(kāi)發(fā)中心，通過(guò)其與供應(yīng)商談判，再到調(diào)整后的價(jià)格執(zhí)行，過(guò)程較為漫長(zhǎng)。

3.財(cái)務(wù)管理控制與分析

集團(tuán)公司下設(shè)財(cái)務(wù)公司，所有二級(jí)單位必須在財(cái)務(wù)公司開(kāi)設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶(hù)，賬戶(hù)分為收入戶(hù)和支出戶(hù)，內(nèi)部單位之間的資金劃撥權(quán)在集團(tuán)財(cái)務(wù)。二級(jí)單位收入的銷(xiāo)售貨款按月上交集團(tuán)財(cái)務(wù)部或者存入財(cái)務(wù)公司的收入賬戶(hù)，二級(jí)公司不得自行使用收入的貨款資金，日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所需的支付的資金，按照業(yè)務(wù)項(xiàng)目編制資金預(yù)算，按照上報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)部，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部根據(jù)整個(gè)集團(tuán)的資金情況予以安排，并將

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