企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設若干問題的思考

文/秦　靜

企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設若干問題的思考

文/秦靜

在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制體系起到重要的作用，為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，必須對各項經(jīng)營活動進行分析，給予風險管理，落實制度體系。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制體系在企業(yè)管理中的地位逐漸突出，但是在具體管理階段存在內(nèi)部體系不健全的現(xiàn)象，嚴重影響體系的后續(xù)建設。本次研究中以企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設現(xiàn)狀為基礎，結合具體情況，對內(nèi)控管理舉措進行分析。

企業(yè)；內(nèi)控規(guī)范體系；建設問題；完善措施

內(nèi)部控制指的是單位各級管理層為了保護經(jīng)濟資源的完整性做出的一系列協(xié)調(diào)活動，包括：協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為、控制經(jīng)濟活動等。在具體管理階段必須從實際情況入手，掌握經(jīng)濟活動之間的聯(lián)動關系，形成一套切實可行的控制方式。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及到的內(nèi)容有很多，在經(jīng)營管理過程中需要按照管理系統(tǒng)的要求對其進行落實。

一、企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設必要性

（一）滿足可持續(xù)發(fā)展要求

近些年來我國經(jīng)濟取得了突出的進步，在發(fā)展階段，對企業(yè)發(fā)展前景有更高的要求。內(nèi)部管理系統(tǒng)是管理措施落實的重要載體，隨著可持續(xù)發(fā)展體系的不斷深入，必須以創(chuàng)新設計為基礎，明確創(chuàng)新發(fā)展的政策需求。在社會創(chuàng)業(yè)和鼓勵發(fā)展階段，考慮到市場經(jīng)濟體系的具體要求，在促進社會轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，要制定相應的政策措施，引導企業(yè)進行內(nèi)控建設。

（二）增強企業(yè)內(nèi)控體系的規(guī)范性

根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控管理目標和體系的具體要求，需要掌握規(guī)范處理的重點，按照指標要求對其進行落實。從內(nèi)控已有管理規(guī)范可知，企業(yè)在管理過程中存在很多問題，對于評價報告有嚴格的要求，需要對涉及到的信息進行分析，開展有針對性的內(nèi)控體系建設，進而推動內(nèi)部控制模式的落實［1］。

（三）提高規(guī)范執(zhí)行結果

企業(yè)發(fā)展本身具有成長規(guī)律和管理特點，在成本預算、組織框架和信息基礎分析階段，要對差別化特征進行了解，從制度層面入手，提升規(guī)范執(zhí)行結果。內(nèi)部控制體系的建立能為各項制度體系建設提供引導，適用范圍更廣。

二、企業(yè)內(nèi)部規(guī)范體系建設現(xiàn)狀

針對企業(yè)內(nèi)部控制體系的特殊性，在實踐階段對工作人員自身能力有一定的要求。需要對規(guī)范體系建設要點進行分析，按照建設要求進行。以下將對企業(yè)內(nèi)部規(guī)范體系建設現(xiàn)狀進行分析。

（一）已有的治理結構不合理

當前很多企業(yè)都建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和法人治理結構等，但是多數(shù)企業(yè)存在產(chǎn)權不清晰以及缺乏有效準則的現(xiàn)象，考慮到權責體系的具體要求，必須對職權執(zhí)行方式進行分析，從具體情況入手，完善治理結構。但是在實踐階段存在治理結構不合理的現(xiàn)象，對內(nèi)部控制體系缺乏了解，增加了管理難度［2］。

（二）內(nèi)控制度不合理

內(nèi)部控制制度在對企業(yè)建設有重要的作用，在實踐過程中要具備完善的內(nèi)部管理基礎，按照制度體系要求進行落實。但是在實踐過程中存在內(nèi)控體系不完善的現(xiàn)象，無章可循和有章不循的情況時有發(fā)生，直接對企業(yè)管理造成影響。部分管理者對會計工作缺乏了解，制度形式執(zhí)行起來難度比較大，失去了應有的剛性和嚴厲性。

（三）風險管理意識薄弱

企業(yè)內(nèi)控管理機制比較特殊，存在底子薄、規(guī)模小和資金不足等現(xiàn)象，在實踐過程中需要明確目標，適當增加利潤。在內(nèi)控管理階段，對管理層來說風險控制至關重要，要掌握風險類型，明確工作重心。但是在實踐過程中對風險體系缺乏有效的控制，沒有設立專業(yè)管理和控制部門，內(nèi)部管理失調(diào)，導致企業(yè)整體管理成效比較低，增加整體管理難度。

（四）執(zhí)行力度不夠

對于當前存在的各個規(guī)范體系，為了提升建設形式的優(yōu)勢，要完善內(nèi)部控制建設，對理論形式進行分析。此外現(xiàn)有的控制制度僅存在表面，導致制度實施存在難度，針對具體工作形式的具體要求，在實施過程中必須對引導模式進行分析，如果僅重視編制出臺體系的落實，忽視了內(nèi)控建設的執(zhí)行，必然會導致執(zhí)行難度大。

三、企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設措施分析

企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)本身起到重要的作用，基于其特殊性，在實踐過程中需要從實際情況入手，結合規(guī)范體系的具體要求，按照指標要求進行落實。以下將對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設措施進行分析。

（一）完善法人治理結構

企業(yè)法人在治理過程中需要掌握核心體系的具體要求，中小企業(yè)要以現(xiàn)有治理結構為基礎，從現(xiàn)有立場出發(fā)，完善治理結構。有條件的企業(yè)要明確股東會、董事會、監(jiān)事會的責任，對工作人員自身進行適當?shù)囊龑В⑾到y(tǒng)的制約機制，規(guī)范整個決策流程，將職權控制在規(guī)定范圍內(nèi)，避免受到外界因素的影響。各項經(jīng)濟業(yè)務要按照流程要求進行處理，按照檢測系統(tǒng)的要求進行落實，提升管理理念，將管理措施落實到實踐中。此外，為增強操作指導，在企業(yè)內(nèi)控規(guī)范下，以指引和講解的形式提供實務指導，推薦合適的方法和工具［3］。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

考慮到制度形式的特殊性，在內(nèi)部環(huán)境完善過程中，對內(nèi)控機制有嚴格的要求，管理者要提升對制度體系的認知。尤其為，只有是員工的控制意識和行管理者重視內(nèi)部控制制度，才能保證相關制度形式得到有效的執(zhí)行。管理者要創(chuàng)新管理理念，變革經(jīng)營管理模式，對員工進行適當?shù)呐囵B(yǎng)，為企業(yè)內(nèi)控制度的實施和落實奠定基礎。此外不同等級的工作人員必須明確自身職責所在，避免高級工作人員出現(xiàn)交叉任職的現(xiàn)象。董事會的核心控制作用起到關鍵性作用，必須對重大經(jīng)營活動的決策進行分析，避免出現(xiàn)權利隨意行使的現(xiàn)象。為了降低企業(yè)經(jīng)營風險，只有優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，才能對體系建設引起重視，保證內(nèi)部環(huán)境的協(xié)調(diào)性。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形式的落實對體系建設本身起到調(diào)控作用，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是控制機制的非常形式。通過對內(nèi)部控制的檢查和評價可以協(xié)助管理者完整目標。中小企業(yè)要做好內(nèi)部監(jiān)督工作，以持續(xù)有效的監(jiān)督體系為基礎，對個別案例進行評估和分析。企業(yè)需要設立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，由專門機構或者工作人員對工作內(nèi)容進行審查。考慮到各級管理者財務活動落實的重要性，監(jiān)督系統(tǒng)需要突破原有局限性因素的限制，明確內(nèi)部審計的具體范圍。此外考慮到其他類型經(jīng)營管理活動的要求，要將活動內(nèi)容延伸到其他經(jīng)營管理中，以控制系統(tǒng)為基礎，建立內(nèi)部控制制度，加強對企業(yè)各個崗位授權批準制度的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險，對企業(yè)的管理和內(nèi)控工作提出改進建議，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)控制目標［4］。

（四）發(fā)揮系統(tǒng)組織的最大化作用

1.會計系統(tǒng)

建立系統(tǒng)有效的會計系統(tǒng)符合企業(yè)控制規(guī)范體系建設的具體要求，在控制階段，必須對會計責任和控制體系進行分析，按照系統(tǒng)要求進行落實。在進行制度會計設計和崗位設定的階段，要綜合考慮企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務，對企業(yè)和其他部門以及管理活動進行分析，掌握財務處理規(guī)定形式的具體要求，對系統(tǒng)要求內(nèi)容進行落實。

2.信息系統(tǒng)

信息技術對企業(yè)內(nèi)控體系的建設和落實起到重要的作用，由于管理流程比較復雜，企業(yè)內(nèi)部會存在信息流通不暢的現(xiàn)象，很難應對市場變化速度。因此在實踐階段要建立良好的信息溝通制度，以傳遞系統(tǒng)為基礎，讓企業(yè)管理層能了解企業(yè)當前運營管理現(xiàn)狀，及時做出判斷，采用有效的預防性措施。針對各項控制體系的特殊要求，企業(yè)員工要清晰的認識到內(nèi)控制度和體系應該承擔的責任，在執(zhí)行階段，保證信息的通暢。

四、結束語

企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設對企業(yè)發(fā)展有重要的作用，在實踐過程中要從應用現(xiàn)狀入手，結合基礎建設要求，做好體系建設工作。針對已有的治理結構不合理、內(nèi)控制度不合理、執(zhí)行力度不夠、風險管理意識薄弱等現(xiàn)象，從完善法人治理結構、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強化內(nèi)部監(jiān)督、發(fā)揮系統(tǒng)組織的最大化作用等方面入手，進而提升企業(yè)內(nèi)控建設能力。

［1］賴錦玲.我國中小企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系現(xiàn)狀及建設思路［J］.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟，2016，08（12）：60+88.

［2］李珩.我國中小企業(yè)內(nèi)控體系現(xiàn)狀分析及建設對策［J］.石油化工管理干部學院學報，2009，03（01）：41-42+49.

［3］繆艷娟，楊雄勝，王則斌.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施：進程·效果·建議——來自江蘇企業(yè)的問卷調(diào)查研究［J］.會計研究，2014，01（12）：71-78+95.

［4］陳美麗.中小企業(yè)內(nèi)控研究——基于溫州中小企業(yè)實證調(diào)查［J］.企業(yè)研究，2012，14（01）：41-43.

［5］蔣永康，朱冬林，潘豐.我國中小企業(yè)法律法規(guī)體系建設現(xiàn)狀及對策——以江蘇省為例［J］.管理工程師，2012，06（12）：34-38.

（作者單位：安徽天瑞華會計師事務所有限公司）

上接（第237頁）通過翻閱之前風險記錄的方式來判斷未來一段時間內(nèi)可能會出現(xiàn)的各種風險。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部風險控制工作開展的情況，結合單位所要面臨的外部環(huán)境，對風險的等級進行劃分，明確風險未來一段時間內(nèi)的趨勢，明確如何對各種信息進行處理，將風險量化、動態(tài)化。對風險進行評估，不僅要從當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的情況入手，同時還要將風險評估切實的落到內(nèi)部控制全過程當中，通過這些方式來完成風險分類、風險分級。通過科學評估的方式來控制風險環(huán)節(jié)，針對不同的風險類別以及不同的風險等級來做出相應的應急方案，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的有效性。

（三）提升信息化水平

根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部工作開展的實際情況來構建信息化共享平臺，利用信息化技術，將單位內(nèi)部的各個部門、單位內(nèi)部的工作人員以及單位負責的各個項目、業(yè)務相互連接。定期的公開行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的情況，不同部門之間相互學習如何解決問題，如何分享網(wǎng)站。因為內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位未來發(fā)展、內(nèi)部結構都有較大的影響，所以也要定期的將內(nèi)部控制開展的情況公布到信息公示欄當中。

（四）完善監(jiān)督管理工作體系

行政事業(yè)單位可以通過構建內(nèi)部控制監(jiān)督小組的方式來督促其內(nèi)部控制的正常進行，每隔一段時間對單位內(nèi)部控制開展的情況進行評定與審核，找出一段時間內(nèi)工作開展的不足之處。利用評價定級等方式，對沒有完成任務目標的部門或者個人，進行記錄。對成功完成任務目標的部門或者個人，可以適當?shù)慕o予獎勵，并對這兩類部門與個人進行登記劃分與登記評定，長期不能完成目標的，可以適當給予一些懲罰。

三、結束語

上文從當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的情況出發(fā)，先提出了日常工作中存在的問題，之后分析了問題的解決方式，希望可以為后續(xù)工作提供參考，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作更好的開展。

［1］張嵐. 關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性問題的思考［J］. 商，2015，25：46.

［2］陳艷，于洪鑒，衣曉青. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價框架研究——基于AHP與FCE的視角［J］. 財經(jīng)問題研究，2015，09：72-79.

［3］張靜. 對提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的幾點思考［J］. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2016，10：48+45.

［4］趙平. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價體系構建探討［J］. 當代會計，2016，05：60-61.

［5］呂楊. 基于COSO框架的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性問題研究［J］. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014，04：56-58.

［6］孟東輝. 對實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考［J］. 財經(jīng)界（學術版），2014，06：145-146.

（作者單位：湖北省人力資源和社會保障廳）