企業會計政策選擇的問題研究

文/李麗莎

企業會計政策選擇的問題研究

文/李麗莎

一、會計政策選擇的基本概念

會計政策是我國企業在會計確認、計量、報告過程中應用的會計處理原則、基礎以及方法。會計政策選擇是相關企業依據自身的實際經營狀況，根據一定的準則來選擇合理的會計計量方法的整個過程。對屬于同一范疇的經濟活動內容，如果采用不同的會計政策，就會出現差別顯著的會計信息內容，對于這些有差別的會計信息內容需要采取有針對性的決策。如果相關的會計政策缺乏實效性，就會導致企業的正常運營面臨較大的麻煩和危機，產生不必要的損失。所以說，一個成功的企業需要具備有扎實業務能力和會計素質的會計人員。

二、會計政策選擇的主要內容

目前我國的會計政策內容龐大而復雜，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用及財務報表列表等方面的會計政策，如：長期股權投資的計量、固定資產及無形資產的確認、存貨發出成本的確認、收入的確認等。筆者下面選取幾個較為常見的會計政策選擇內容進行簡單介紹。

（一）計量屬性的選擇

對于會計計量屬性來說，其中主要有歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值。應用不同的計量屬性，就會得到不相同的資產賬面價值，公允價值計量屬性的出現讓企業管理層在計量方法的選擇上有了更大的余地，它與歷史成本存在著較大的差距。

（二）發出存貨計價方法的選擇

發出存貨的計價方法主要包括先進先出法、加權平均法和個別計價法。由于發出存貨計價方法直接決定了本期成本費用和期末存貨資產價值，從而影響了企業利潤、所得稅費用和財務狀況。

（三）固定資產折舊方法的選擇

工業企業具有自身的特點，因為工業企業的材料和設備較多，所以其固定資產比例相對較大，屬于總資產中相對重要的部分。因此，企業需要在固定資產的折舊方法選擇、折舊年限的估算等方面加以重視。企業使用不同的固定資產折舊方法，會得到不同金額的成本和費用。如果工業企業使用直線法計提折舊，就會得到相對平滑的利潤曲線，而如果使用加速折舊法，就會使前期利潤相對減少，后期利潤相對增多，進而實現了延期納稅。所以說固定資產折舊方法的選用對于企業的發展來說意義重大。

（四）資產減值準備的選擇

根據企業會計準則的規定，可以計提減值準備的主要有相關應收款、應收賬款、存貨、金融資產、固定資產以及無形資產等。企業需要在年末進行減值測試，并根據實際情況判斷是否有資產減值的情形，如果存在減值，就必須根據會計準則的要求來計提減值準備。當前我國一部分企業利用計提減值準備的方法來粉飾會計報表和管理盈余，所以選擇相關會計政策的過程中，需要嚴格遵循相關準則要求，不能隨意的選擇相關會計政策，防止影響到企業的正常運行。

三、企業會計政策選擇的特點

（一）國家政策直接影響會計政策

我國政府通過制定企業會計準則實現對企業的監管與控制。隨著我國現代企業制度的建立和資本市場的迅速發展，市場經濟體制日趨成熟，宏觀經濟環境對我國的會計制度提出了新的要求。通過制定會計準則監管企業也成為政府的一種必然選擇。一方面利用政府的強制力可降低執行成本，當然這有可能會損害某些相關者的利益；另一方面，我國也明確規定在企業年度報表披露中要對會計政策進行披露。

（二）企業管理層主導會計政策的選擇

我國企業的股本結構多為法人股占股比重大，中小股東很少能參與企業的生產經營，因此在會計政策選擇的控制上，大股東就有絕對的優勢。同時，我國大部分企業由于信息傳遞機制不完善，從而導致信息不對稱；企業業績評價機制也不完善，治理機制和激勵制度也不健全，不能有效對經營者進行制約。管理層出于自身利益需求考慮，必然會選擇對自身有利的會計政策，因此管理層成為了會計政策選擇的主導者。

四、當前我國企業會計政策選擇中的突出問題

會計政策選擇的主體是企業管理層，在其做出會計政策選擇后，財務報告就是根據選擇的這一系列的會計政策而產生的，從而影響使用此財務報告的投資者、政府、債權人等利益相關者的決策。

（一）會計政策選擇空間過大

在我國應用的企業會計準則中，可以允許同類型交易采用不同的會計政策，這是為了讓企業能夠得到相對真實的財務信息數據。但這樣做使企業在選擇方面具有充分的自由和隨意性，有可能在選擇會計政策時出現失誤，相應的信息數據也就難以反映出真實的經營狀況。例如，企業按其利潤目標任意確定資產減值準備的計提比例，延遲確認收入，而且有關會計政策選擇的信息未能得以充分披露，未滿足信息透明的要求。

（二）通過會計政策選擇來調節盈余

應用適當的、符合企業情況的會計政策能夠提升管理效率并且有效降低企業成本。但是當前我國企業進行會計政策選擇主要是為了進行盈余調節，主要表現為可以為了達到避免政府部門的監督管理、粉飾報表、減輕稅收負擔等目的而進行會計政策選擇，或者是應用轉回和計提的時間差來調節收益。這樣雖然可以滿足管理層的相關需求，但是不利于企業整體的發展。

（三）會計政策選擇形式過于單一

目前我國大部分企業通過直線法計提折舊，采用加權平均法核算發出存貨的成本，但是這種單一的會計政策并不能有效反映企業的真實狀況。會計人員只考慮方法是否比較容易操作，并未從企業角度出發，選擇能真實反映企業獲利能力、現金流量和財務狀況的會計政策。

（四）會計政策選擇未達效果

我們在進行會計政策選擇時，應當充分考慮企業的戰略和長短期發展目標。但目前我國大多數企業都以操作簡單作為選擇會計政策的準繩，未從全局角度出發加以綜合考慮，從而造成會計政策選擇未達到預期效果。

（五）會計政策選擇披露不規范

當前我國會計制度要求企業在報表附注中將重要的會計政策及其變更情況進行披露，但沒有規定披露的具體格式及細節性的內容，對不合規的行為也未設置相應的規定。大多數企業對選定的會計政策進行披露時只是簡單概述，未對該政策的選定進行充分的解釋說明，從而掩蓋其選擇會計政策的動機。

五、如何有效規范企業會計政策選擇的相關行為

（一）加強監管與處罰

目前我國會計法規對會計政策選擇沒有相應的應對措施，尤其在對會計政策選擇違規的法律責任上不夠重視，一是處罰過輕，二是處罰規定不明確，責任人得不到實質性的處分，對企業的懲罰力度也不夠大。因此企業通過會計政策的選擇進行利潤調節的行為得不到有效遏止。

據此，我國應通過會計法規的形式加大對隨意變更會計政策行為的處罰力度，并通過完善的制度來強化會計政策選擇行為的監管。另外，要借鑒國外民事賠償機制及訴訟機制，彌補相應投資者的利益喪失，使企業聲譽損失同時還必須承擔物質損失，對其違規行為形成約束。

（二）提升財務人員職業素養

財務人員應當具備較強的業務素質與較高的職業判斷能力，并不斷在發展浪潮中提升專業素養，從而提升會計政策選擇的質量。

首先，要加強對財務人員的崗位培訓，促使其在工作中反思總結，使其職業判斷能力不斷提高；從而充分運用自己的專業知識對會計信息做出正確的判斷，對會計政策作出合理的選擇。其次，職業道德也是每個會計人員必備的素養，會計人員應當嚴格遵守法律，自覺抵制管理層利用會計政策進行盈余管理的行為。

（三）有效提升會計政策選擇披露的相關制度建設進度

我國會計制度對會計政策披露的規定仍存在漏洞，不同企業在披露時內容方式等各異，且對有關影響利潤的會計政策不披露或披露不清，嚴重影響使用者的理解。因此，企業應盡快加強會計政策選擇披露的規范化建設，對企業會計政策選擇與變更的披露時間、形式、內容、格式等予以具體化，減少內外部信息不對稱，便于公眾理解。

（四）強化注冊會計師的監督

注冊會計師通過審計可以對企業是否合理運用會計政策提供有效的監督。但目前來看，管理層委托注冊會計師進行審計，會計師事務所在審計業務中處于被動地位，有時候出于利益考慮不得不滿足被審計單位的要求。所以需要提升注冊會計師的獨立地位，提升對于注冊會計師的監管強度，加大對他們的違規行為的懲治力度，并且嚴格追求相關人員的法律責任。相應的處罰需要落實到具體的層面，以此來提升從業人員的職業道德水準，促進審計質量的提升。可以采用發布公告的形式，向社會通告注冊會計師的執業情況，鼓勵社會公眾進行監督，約束從業人員行為。

六、總結

綜上所述，企業會計政策選擇具有較大的研究價值，筆者建樹性地分析了我國當前企業會計政策選擇的特征，闡述了企業在會計政策選擇中存在的突出問題，并且提出了在實踐中規范企業的會計政策選擇行為的有效建議，希望能對企業會計政策的選擇提供借鑒。

（作者單位：岳陽經濟技術開發區開發總公司）

上接（第111頁）額已達40億元，長期借款三年多的時間也增加了64.15億元。

銀行借款和債券規模的不斷擴大，使P公司的利息支出逐年增加，財務報表顯示，20×3年至20×6年前三個季度利息支出分別為1.89億元、2.90億元、5.76億元和7.56億元。

正常來講，籌資活動產生的現金流入不僅要彌補償還到期債務的現金流出還要支撐公司的投資計劃，保證各項在建及擬建項目的順利進行。但P公司20×3年至20×6年的現金流量表顯示，籌資活動產生的現金凈流入無法彌補投資活動產生的現金凈流出，兩者的差額需要經營活動產生的現金凈流量來補足。

投資活動占用了經營活動產生的現金流，這勢必會影響P公司正常經營活動的持續進行，要解決這一問題，P公司又需要擴大融資，取得新的資金來補充日常經營所需。

四、對公司應收賬款管理的建議

P公司由于最近幾年投資規模不斷擴大導致現金流出金額持續增加，加之資產負債率水平較高，債務籌資方式帶來的現金流入有限，若P公司不通過股權方式籌資，則只能依靠經營活動現金凈流入來彌補投資與籌資之間的差額。

增加經營活動現金凈流入一方面可以通過增加銷售收款來實現，另一方面則會通過減少采購付款的方式來實現（稅費和職工薪酬為剛性現金流出，無法延遲或者不支付）。

減少采購付款勢必會延遲對供應商（即類似M公司）的各種款項支付進度。為此M公司應采取以下措施：

（一）加大對已形成的應收賬款的催收力度，適當開展應收賬款保理業務。針對P公司這樣的客戶，M公司應適時調整信用政策，并制定特殊的收款政策和方案，針對款項催收必要時可以考慮引入激勵機制。

應收賬款保理業務是指企業把賒銷而形成的應收賬款在滿足一定條件的前提下，轉讓給銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉。

（二）幫助客戶介紹融資渠道，使客戶有資金支付欠款。M公司可以向客戶介紹融資租賃公司，幫助客戶開展售后回租融資租賃以獲得資金支持，以便支付M公司合同款項，降低M公司的應收賬款。

（三）后續再簽訂合同時，M公司可要求對方先結清舊合同欠款。針對新簽合同可明確約定采取預收款的方式，堅持“不付款不供貨”的原則， 綜合考慮收款費用和資金成本對合同總價做出讓步。

（四）必要時采用法律手段催收應收賬款。若P公司所欠M公司的貨款賬齡較長且一直無積極結算欠款的主觀意愿，或者M公司多次溝通催收欠款無果，為了保護公司的合法權益及資產的安全與完整，M公司可以將P公司欠款的行為訴諸法律，通過法律手段來維護公司權益。

（作者單位：航天長征化學工程股份有限公司）