探析核算會計到管理會計的轉型

文/田　峰

探析核算會計到管理會計的轉型

文/田峰

當前，經濟新常態下我們已經意識到會計人員的工作已不僅僅是核算，企業經營環節需要會計人員綜合運用財務信息，為企業提供決策和建議，這其中離不開管理會計的協助，會計人員需從核算會計角色逐步轉變為管理會計角色，從核算者變為業務的管理者。本文將從核算會計到管理會計的轉型中存在的問題，途徑進行闡述管理會計的優勢，探析管理會計的職能在企業發展進程中的作用和意義。

核算會計；管理會計；轉型

現在的會計人員往往能做得一手完美無缺的賬，卻無法對企業長遠發展提供一些戰略性建議，上述情況的產生大多數是由于他們在做核算會計工作。核算會計是一種傳統的會計模式，通過記賬、算賬和報賬等會計流程工作，評估企業以往的經濟行為，重視“已發生”，為企業的信息使用者提供真實、正確、完整的會計信息和管理信息。它對會計人員的專業素能沒有太高的要求，只要具備基礎的會計知識和文化水平等即可。隨著我國經濟的發展，激烈的市場競爭導致企業尋求立足之地的難度逐漸增加，管理層已意識到核算會計工作的局限性。為深入推進會計強國戰略，全面提升會計工作總體水平，財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）（下稱“《指導意見》”），提出全面推進管理會計體系的建設是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措。

管理會計在會計體系中有著舉足輕重的地位，它主要服務于企事業單位內部管理的需要，通過有機融合財務與業務活動，利用相關信息，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用。它有助于強化企業內部控制，推動企業可持續科學發展。它不再是原先核算會計的簡單記賬，而是一種優質記賬的模式。這種模式結合了管理與會計為一體，融合了信息生產和運用，其工作模式更具先進特點。

一、管理會計相較核算會計的兩大優點

（一）分析財務數據

會計人員每天都接觸到大量的數據，這些數據傳遞著大量的信息，但如果只是把它當成財務表格的數字，那毫無用處。數據擺在那里，又是歷史數據，核算會計一般只能回答“是什么”，而不能回答“為什么”的問題，管理會計可以通過對企業歷史和當前的分析，主動挖掘財務數據中企業經營者需要的隱藏信息。當然這要在核算會計的工作基礎上，結合統計核算、業務核算和其他相關資料進行分析，看到賬表中數據背后所代表的意義，透過現象看本質，從深層次方面進行估算和推斷，客觀地評價，找出與同行的差距，對企業的未來走向提出指導性預測，規避風險。

（二）參與經營管理

管理會計的工作不再是核算會計的“技術活”，它強化了會計人員直接參與企業管理的意識，參與經濟活動的全過程，協助企業進行有效、連續、綜合和全面的運營管理，用深加工等專門方法讓核算會計專業知識走向企業管理層和決策層。通過信息的收集、分類、匯總、加工，從相互聯系的各項經濟指標中進行分析比對，結合對企業業務的熟練程度實現對經營過程的預測、決策、控制、分析、檢查、責任考評等管理職能，也可側重研究經營中的特定問題，為企業的發展提供有價值、至關重要的參考意見、改進措施、建設性方案和規劃，幫助企業樹立資金、時間、競爭、市場等觀念，改善企業的經營模式，提高經濟效益。

二、核算會計向管理會計轉型過程中存在的問題

（一）政府政策機制下缺乏對會計管理職能的引導

當前我國的《會計法》和《企業會計準則》規范了會計從業人員對企業經營數據、財務報表等的核算內容及程序等會計行為，強調了核算會計的職能，而對于管理會計的職能卻沒有進行明確的規定，更沒有對會計人員的價值定位去定論。另外，會計電算化等新技術的不斷普及應用，缺乏在會計管理職能的促進措施上進行明確的界定。還有，會計人員的人事管理組織均由所在單位負責，導致了企業管理者不重視會計管理職能。在政策約束下會計人員一般只需要完成高效的財務報表工作和相應的信息披露，因為缺少理論指導等因素，限制了會計管理職能的發揮，無法充分發揮其應有的作用，滯后于社會的需求與發展，從某種程度上還阻礙了企業的發展。

（二）財務部門的技術角色單一

目前很多企業財務部門存在的現實問題是：財務部門與其他部門的分隔和界限太明顯，財務是財務，業務是業務，兩者之間交流的時候基本上就是不同步、不統一。會計人員絕大多數接受的教育是財務知識，而對企業的業務知識懂得比較少。他們一般不會考慮企業所處行業未來面臨哪些挑戰，企業該選擇哪種營銷策略等等。上述問題財務部門大多數都不知道，它只是一個純粹的單一的傳統的財務部門，不懂業務。財務部門每日的工作基本就是進行核算會計的內容，很少能參與到企業價值創造的過程。當然，會計人員不需要成為業務專家，但是需要懂得企業的基本業務知識。

（三）財務部門的管理角色缺乏

財務部門最大的問題是，會計專業知識有余，而動態和發展管理觀念不足。有些企業財務的經典核算會計理論與企業實際面對的競爭行為所做的種種假設相比太簡單無力。那些理論對企業的發展可能沒有什么貢獻，也預測不到未知狀況，更無助于競爭行為的決策，反而成了企業進步和管理者理解的障礙。這種核算會計理論因沒有立足于動態均衡，相反把企業競爭和決策視作靜態經濟中的靜態均衡現象。應該認識到，用傳統的核算會計理論來詮釋經濟行為并不恰當，從現實出發，在動態競爭中，財務部門需要樹立動態和發展的管理會計理論，并在實踐中加以應用。

三、核算會計向管理會計轉型的途徑

（一）積極完善管理會計制度

隨著經濟和互聯網的發展，企業業務不斷的顛覆和創新，管理會計的發展也是大勢所趨。目前，我國對管理會計認識不一、缺乏公認的定義和框架等問題。這就需要管理層制定與之相對應的制度，創建中國管理會計理論體系，發展具有中國特色的管理會計，且不斷完善，實現理論創新，進而推動中國會計升級轉型，完善管理會計制度在企業內部強化經濟活動的平衡、協同、引領企業發展。同時，企業經濟業務的快速發展，執行管理會計又會積極推動嚴謹的管理會計體系。

（二）加快培育管理會計人才

推動經濟轉型升級，促進企業科學管理，必須大力培養管理會計人才。財政部在《指導意見》中也提到：國家在實施創新驅動發展戰略、轉變經濟發展方式、深化財稅體制改革、增強經濟發展內生動力和活力中管理會計人才將大有可為。但現實中，大多數人對管理會計的認識存在一定誤區，很多人沒有意識到管理會計的重要性。就連部分會計從業者也是滿足于現狀，認為管理會計在工作中用的少，不重視自身技能及業務水平的提升，忽視了這方面的學習。加之，自身從事會計工作年份較長，很少鉆研業務，學習新知識。所以，要加大管理會計的宣傳培訓，提高認識，使會計人員和生產經營、銷售、人事及戰略規劃等部門人員主動投入到管理會計實施工作中去，自覺應用管理會計。當然，會計工作者也要逐步與法律、審計、經濟管理、金融等專業、制度互相融合，真正實現從核算會計到管理會計的逐步轉變，參與企業管理、服務經營，提高經濟效益的內部環境。

（三）優化管理會計人員配置

管理會計要求會計人員在掌握核算會計的基礎上，從管理的角度處理事務，相較傳統的記賬會計更要知道企業該用多少資金，何時投入生產，如何做好資金分配，做好預算管理以達到高效配置企業資源。管理層須提高對以上管理會計職能重要性的認識，企業可以從制度層面、崗位設置、人員配置、職能分工、待遇激勵等方面探索，鼓勵會計人員從核算會計到管理會計的自身主動積極轉型。例如：在崗位設置和人員配置上，企業可降低原先核算會計的人數，主要是在包括核算、記賬等財務最基本的財務管理基礎職能會計人員的所占最高人數比例，提高在資金、預算、并購、幫助市場、研發、生產等部門進行專業財務管理支持的職能會計人員的人數比例。鼓勵傳統的核算會計人員的定位和角色發生變化，讓更多的核算會計轉型成為管理會計，并對管理中出業績的會計人員提供更多實質性的支持。

（四）從事后算賬到事前算贏

與核算會計的“事后算賬”相比，管理會計要求所有會計人員的思維是向前看，不是向后看，不是分析已經發生的事實，而應該是接下來、以后和未來該做什么的“事前算贏”。這種模式需要會計人員有前瞻性的管理思維，也是對傳統核算會計模式的挑戰，它突破了原先的記賬會計等工作內容，凸顯了管理會計工作在組織變革中的先進戰略地位。事前算贏要求會計部門根據企業的戰略目標對經營進行合理性分析，在企業需求和市場環境基礎上實現企業運營管理工作精細化和完善的資源進行合理有效配置。同時，還會融入整個企業運營流程環節，促進企業發展戰略目標和運營過程的有效銜接，使經營全過程可預測、可監控、可評估，并通過運營活動驅動預算，全方位把握，進而做到不斷優化、不斷改進，最終促進戰略目標的達成，實現價值最大化和可持續發展。管理會計系統變革了傳統核算會計的“事后算賬”，而轉型為“事前算贏”，這個轉型讓會計人員從幕后走到了臺前，從核算者變為業務的合作伙伴。

（五）創新觀念，推行財務戰略管理

《指導意見》中還提到：管理會計的體系建設是推動企業建立、完善現代企業制度的重要安排；能激發管理活力，增強企業價值創造力。管理會計要以企業總體規劃為引領，推動企業在經營成本飛漲、商品售價急跌、現金流的每況愈下等不利條件下徹底貫徹企業“走出的”的戰略思想，促進經營有效率、公平和持續發展。推行管理會計戰略，要不斷強化對企業科技創新、資產、成本利潤、投資融資、內部控制與財務風險防范等重大事項的管理。結合企業財務工作要點，主動拓展財務工作領域，提升綜合管理能力，實現財務管理由核算型向管理型轉變，將管理會計的理念和行動統一到企業的發展戰略上。

四、總結

我們可以看到未來企業財務部門應該是記賬型、控制型，兼備價值創造型的管理會計模式。在記賬型的基礎上通過管理控制等功能為企業主動創造價值，為業務部門的決策提供支持，積極參與企業的業務方案商榷；通過財務數據檢查，發現企業制度、流程和管理中的問題，指導業務部門如何做得更好；通過競爭者財務數據分析，掌握競爭對手動態，參與到企業的規劃中；通過標桿管理，幫助企業取長補短等等。這種類型的管理會計能將財務部門和業務部門很好地實現融合，也就是業財融合，業務財務一體化，兩者之間的矛盾也會得到了很好地解決。當然，現在的管理會計已經超越了一般會計的方法和工具層面，上升到價值觀、職業道德、企業戰略、團隊建設、謀劃企業前進發展的層面。因此，要做好管理會計工作更不簡單，管理會計需要具備更強的專業能力和開拓能力等。

［1］財政部.財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見［J］.交通財會，2014（12）.

［2］蔡麗蓉.對企業內控管理的淺析［J］.中國商論，2015（26）：21-23.

［3］曹仰鋒.海爾80％財務人員都不“記賬”，他們在干什么［J］.中國機電工業，2015（1）.

［4］陸勇.論推進高校管理會計教學轉型［J］.會計之友，2015（1）：17-19

（作者單位：蘇州建設交通高等職業技術學校）