企業(yè)集團財務(wù)集中核算的探索與實踐

文/李　強

企業(yè)集團財務(wù)集中核算的探索與實踐

文/李強

企業(yè)集團財務(wù)集中核算是近幾年會計研究和應(yīng)用的新課題，國內(nèi)外一些知名企業(yè)已經(jīng)開始探索和實施。山東能源集團貴州礦業(yè)公司緊跟時代脈搏，結(jié)合行業(yè)和自身特點，依托ERP和SAP信息系統(tǒng)，對會計集中核算進行了積極研究和探索，并在全公司范圍內(nèi)實施，取得了較好效果。

集中核算；優(yōu)勢分析；組織實施

一、財務(wù)集中核算的概念

會計集中核算制度是指企業(yè)集團通過成立會計集中核算機構(gòu)，在核算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消權(quán)屬單位的財務(wù)核算職能，由財務(wù)核算中心統(tǒng)一開設(shè)賬戶，統(tǒng)一辦理資金結(jié)算、統(tǒng)一會計核算，是融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種特殊的會計核算形式。

二、傳統(tǒng)財務(wù)核算模式存在的問題與財務(wù)集中核算模式的優(yōu)勢分析

傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下，當(dāng)企業(yè)集團發(fā)展到一定規(guī)模后，會出現(xiàn)會計數(shù)據(jù)信息過于分散，共享程度低的現(xiàn)象。集團層面所需要的財務(wù)數(shù)據(jù)大部分是通過報表匯總產(chǎn)生的，很難對權(quán)屬單位業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和規(guī)范性做出判斷，只能在上報數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行分析和控制。企業(yè)集團管理人員，特別是高級管理人員，需要對不同層次的大量信息迅速做出決策。但在傳統(tǒng)分級核算模式下，會出現(xiàn)一方面數(shù)據(jù)不能說明實際問題，而另一方面問題沒有數(shù)據(jù)給予必要解釋的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)核算系統(tǒng)支持決策的功能較弱。上述問題嚴(yán)重影響企業(yè)集團根據(jù)內(nèi)外部情況變化及時準(zhǔn)確地做出判斷和決策的速度，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險甚至是嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。實行財務(wù)集中核算不但能夠有效解決上述問題，而且具有明顯優(yōu)勢。

（一）有利于提高會計信息質(zhì)量和決策支持能力。實行財務(wù)集中核算后，財務(wù)信息實現(xiàn)了高度集中和集成，企業(yè)集團制定下發(fā)會計核算辦法和各項財務(wù)管理制度能夠高質(zhì)高效地貫徹落實，有利于統(tǒng)一財務(wù)信息核算口徑和績效評價基礎(chǔ)，對企業(yè)集團完善財務(wù)管控體系、信息化建設(shè)、內(nèi)部對標(biāo)管理等工作具有重要意義。企業(yè)集團高級管理人員能夠根據(jù)高質(zhì)量的財務(wù)信息迅速做出判斷和決策。

（二）有利于財務(wù)核算、全面預(yù)算、資金管理職能深度融合，提升企業(yè)管理水平。各中心既分工明確又互相配合，集中核算中心的主要職責(zé)是認(rèn)真做好會計核算和監(jiān)督工作，保證會計資料的真實、完整，及時向集團公司決策者提供真實、準(zhǔn)確的會計信息。全面預(yù)算中心負(fù)責(zé)制定公司年度全面預(yù)算目標(biāo)和考核工作，同時通過集中核算中心提供的會計信息，突出成本費用控制，分析費用發(fā)生的動因，及時發(fā)現(xiàn)和提出指標(biāo)預(yù)警，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的管控和導(dǎo)向作用。資金管理中心負(fù)責(zé)根據(jù)預(yù)算中心制定的預(yù)算目標(biāo)，嚴(yán)格審查資金預(yù)算的真實性和合理性，加強資金支付的事前控制和即時控制，嚴(yán)格控制預(yù)算外資金支出，提高資金使用效率。

（三）有利于完善內(nèi)部控制制度，發(fā)揮合力，確保企業(yè)集團資金和財產(chǎn)安全?！叭齻€中心”從不同層次完善內(nèi)部控制機制，加強企業(yè)管理，防范風(fēng)險，能夠更有效地對重大事項進行監(jiān)控，防范運營風(fēng)險。

三、財務(wù)集中核算的組織實施

（一）組織架構(gòu)設(shè)置

實行財務(wù)集中核算，是將會計核算從權(quán)屬單位的財務(wù)管理部門分離出來，也就是說把財務(wù)管理人員留在單位，把財務(wù)管理的職能留在單位，把會計核算和會計監(jiān)督職能納入財務(wù)核算中心。因此，組織機構(gòu)設(shè)置及職能劃分與傳統(tǒng)財務(wù)核算體系有較大差別。

企業(yè)集團在財務(wù)管理處下設(shè)財務(wù)集中核算中心，設(shè)置綜合崗、審核崗、核算員等崗位。在權(quán)屬單位設(shè)財務(wù)總監(jiān)一名、出納一名、稅務(wù)會計一名（兼報賬員）。

（二）操作流程

隨著信息技術(shù)的進步，ERP系統(tǒng)的使用為財務(wù)集中核算創(chuàng)造了前提條件。集中核算是企業(yè)信息資源在會計核算與財務(wù)管理層面上的一種重組和再造， 通過業(yè)務(wù)流程的設(shè)計，將分散的管理模式逐漸轉(zhuǎn)變到集中管理的模式上來。具體流程如下：

1.權(quán)屬單位報賬員將會計信息單據(jù)通過電子傳遞系統(tǒng)發(fā)送至財務(wù)集中核算中心。

2.集中核算中心審核崗對電子單據(jù)進行審核，需要對比全面預(yù)算指標(biāo)和資金預(yù)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要及時和全面預(yù)算中心和資金管理中心進行橫向交流。審核不通過退回上報單位，審核通過后發(fā)送至核算員崗。

3.核算員根據(jù)審核崗發(fā)送的電子單據(jù)進行憑證錄入。

4.審核崗對核算員錄入的會計憑證進行審核，發(fā)現(xiàn)錯誤憑證通知核算員進行更正，審核無誤后由核算員記賬。

5.審核崗負(fù)責(zé)成本結(jié)轉(zhuǎn)和月結(jié)。

6.核算員負(fù)責(zé)月度和各類定期報告編制。

7.審核崗負(fù)責(zé)月度和各類定期報告的審核。

8.綜合崗負(fù)責(zé)編寫公司財務(wù)分析報告。

9.報賬員定期將紙質(zhì)原始單據(jù)報集中核算中心，審核無誤后裝訂憑證并存檔。

四、財務(wù)集中核算的完善方向

（一）積極宣傳，加強推廣

實行會計集中核算是加強企業(yè)集團資金管理和監(jiān)督的一項重要措施，有利于企業(yè)集團資金的高效使用，預(yù)防企業(yè)高層腐敗，消除不正之風(fēng)，是企業(yè)集團財務(wù)管理改革的趨勢和要求。

（二）轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

如果僅將財務(wù)核算中心作為記賬機構(gòu)是不夠的，要進一步加強企業(yè)集團整體財務(wù)狀況的分析和預(yù)測，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機構(gòu)的觀念。

（三）完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保企業(yè)資金、財產(chǎn)物資的安全

一是財務(wù)核算中心要加強內(nèi)部控制與自我約束，嚴(yán)格操作，防范風(fēng)險；二是財務(wù)核算中心要主動接受監(jiān)督，接受企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)督部門如審計、監(jiān)察等職能部門的監(jiān)督，保證企業(yè)資金和財產(chǎn)的安全。

（作者單位：山東能源集團貴州礦業(yè)有限公司）