事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及建議

摘 要：事業(yè)單位是我國經(jīng)濟主體的重要組成部分。建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，是事業(yè)單位與時俱進、適應(yīng)當(dāng)今社會新形勢的關(guān)鍵舉措，對事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展具有極其重要的作用。文章針對我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進行了探討，并提出了相應(yīng)的完善建議，以對我國事業(yè)單位管理者制定相應(yīng)的制度提供參考，保證事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 完善

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-097-02

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位管理者所承受的壓力越來越大。單位內(nèi)部控制管理是保證事業(yè)單位內(nèi)部活動正常運轉(zhuǎn)的一個重要保障，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，是事業(yè)單位與時俱進、適應(yīng)當(dāng)今社會新形勢的關(guān)鍵舉措，對事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展具有極其重要的作用。

一、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯誤和舞弊的發(fā)生，來提高管理水平。

事業(yè)單位的日常運轉(zhuǎn)資金主要來源于國財政撥款，事業(yè)單位的內(nèi)部控制和完善，可以更好實現(xiàn)單位收支的平衡化、規(guī)范化，有效地避免資金浪費情況的出現(xiàn)。近年來，為適應(yīng)建立公共財政體制框架體系的需求，我國已逐步實施了政府采購、部門預(yù)算、大額資金財政直接支付、會計集中核算試點、國庫集中收付等一系列財政支出改革，有效地解決了當(dāng)前支出管理中存在的一些內(nèi)部控制問題，取得了一定的成效。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度是完善核算和實施內(nèi)部管理工作的規(guī)章制度，也是事業(yè)單位內(nèi)部管理的標桿和執(zhí)行準則。然而近幾年來，我國不斷深化預(yù)算管理制度改革，完善預(yù)算管理制度，導(dǎo)致了部門規(guī)章制度之間不協(xié)調(diào)的問題頻頻出現(xiàn)，配套的內(nèi)部控制制度沒有及時出臺，對領(lǐng)導(dǎo)決策行為約束力不足。很多事業(yè)單位財權(quán)與事權(quán)不分離，執(zhí)行、審批與監(jiān)管職責(zé)沒有分開，導(dǎo)致內(nèi)部責(zé)任不明確，不能得到系統(tǒng)的管理和控制，存在濫用職權(quán)現(xiàn)象，造成不良風(fēng)氣，很容易導(dǎo)致相關(guān)人員腐敗或者走偏。此外，一些單位執(zhí)行的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的標準不高，只適合單位的管理工作，管理制度和內(nèi)控方案缺乏可操作性，內(nèi)控流程實施存在形式化特點，容易產(chǎn)生“假大空”的現(xiàn)象，不能與實際工作情況相結(jié)合，使得內(nèi)控管理制度已不再適合目前形勢下的事業(yè)單位管理工作。

2.財務(wù)控制不合理。財務(wù)和會計的基本功能是核算和控制、監(jiān)督，但是在實際工作中，單位負責(zé)人只是把財務(wù)部門當(dāng)“錢罐子”，會計人員扮演付款員的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動。很多事業(yè)單位的財務(wù)基礎(chǔ)工作較為薄弱，缺乏明確的崗位責(zé)任制度，崗位變動的隨意性較大，會計人員之間的崗位分工界定不清晰，印鑒章由一人同時保管，存在很大的安全隱患。財務(wù)預(yù)算資金項目不詳細，使用缺乏計劃性，年度預(yù)算執(zhí)行不嚴格，存在著一定的隨意性，不能將有限的資金使用在刀刃上，有時還導(dǎo)致使用超支影響事業(yè)發(fā)展；部分事業(yè)單位收支管理不嚴，任意擴大開支標準和開支范圍，對項目資金的使用未能做到專款專用，存在一些巧立名目、資金擠占、挪用等問題。

3.資產(chǎn)管理有待加強。資產(chǎn)是整個單位正常運轉(zhuǎn)的基石，是需要重點管理的一個對象，在內(nèi)部控制管理工作中處于核心地位。大部分事業(yè)單位長時間以來，在管理中存在著重錢輕物、重購置輕日常管理維護的錯誤思想，對于資產(chǎn)管理尚未形成比較科學(xué)的監(jiān)督機制，致使資產(chǎn)閑置、重復(fù)浪費、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象頻頻發(fā)生。由于事業(yè)單位在會計上沒有成本核算要求，因此輕視了實物資產(chǎn)管理，如購買低值易耗品，直接作支出，不入資產(chǎn)賬，領(lǐng)用不辦理手續(xù)，使這部分資產(chǎn)無賬無實。此外，事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更，部門之間共享等相關(guān)手續(xù)缺失，資產(chǎn)定期盤點制度未嚴格執(zhí)行，使得整個事業(yè)單位資產(chǎn)管理處于混亂狀態(tài)。

三、對策與建議

1.建立內(nèi)部控制機制，健全內(nèi)部管理制度。建立完善的內(nèi)部控制制度，為單位職工提供行為規(guī)范。在制定內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，應(yīng)對所屬相關(guān)部門及崗位的職責(zé)、權(quán)限進行合理分工，并確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，包括人事管理、預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、招投標管理等相關(guān)制度。審核批準權(quán)限的設(shè)置，要充分考慮設(shè)置的必要性，既要避免不必要的繁瑣手續(xù)，又要防患未然。在單位內(nèi)部可增設(shè)監(jiān)審機構(gòu)，增強內(nèi)部審計、外部審計的監(jiān)督互補作用，健全完善審計監(jiān)督體系。

制度建立后，讓各相關(guān)崗位人員明晰自己在內(nèi)控實施過程中的職責(zé)，要不折不扣地執(zhí)行落實，對于實際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題要進行分析討論，進行風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，及時修訂完善原有制度。

2.強化預(yù)算管理，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)。事業(yè)單位在預(yù)算編制過程中，各部門間應(yīng)進行充分有效的溝通，針對可能出現(xiàn)的不確定風(fēng)險作出分析，細化各項財務(wù)收支項目，使得預(yù)算的編制更加合理、科學(xué)。財務(wù)部門按照已經(jīng)編制并審批的預(yù)算科學(xué)安排各項財務(wù)收支金額，嚴格按照預(yù)算有效執(zhí)行。偶爾出現(xiàn)事先沒有預(yù)見的事項，相關(guān)部門應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范及分管領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，合規(guī)地進行收支結(jié)算。通過對職工進行內(nèi)部控制培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，使事業(yè)單位的整體形象得到提升，尤其是財務(wù)人員，事業(yè)單位應(yīng)注重對這些人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，使他們了解內(nèi)部控制的總體框架，知悉單位內(nèi)部控制的目的是保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實完整，可以有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，為單位內(nèi)部控制的實施奠定基礎(chǔ)。

3.加強資產(chǎn)管理制度。事業(yè)單位應(yīng)制定一套符合內(nèi)部實際情況的資產(chǎn)申購制度，首先，由資產(chǎn)使用部門提出申請；其次，資產(chǎn)管理部門負責(zé)匯總審核各部門的申購需求，查看是否需要重新購置，有無重復(fù)購置、超標等現(xiàn)象，采用詢價、競價等方式選定資產(chǎn)供應(yīng)商；最后，由財務(wù)部門負責(zé)匯款，監(jiān)審部門全程監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)定期或者不定期地組織相關(guān)人員進行資產(chǎn)盤點，涉及財務(wù)賬資產(chǎn)和實物資產(chǎn)，財務(wù)模塊重點查看往來款情況，可以要求銀行配合資金賬戶的監(jiān)管。每年年末，資產(chǎn)部門和財務(wù)部門進行對賬，做到賬賬相符、賬物相符。對于資產(chǎn)報廢，制定資產(chǎn)報廢制度，單位內(nèi)部可成立資產(chǎn)驗收小組和資產(chǎn)報廢小組，對于不同價值的資產(chǎn)報廢清理，制定出不同的審批權(quán)限。

4.開展黨風(fēng)廉政建設(shè)風(fēng)險防控，找出關(guān)鍵控制點。建立風(fēng)險定期評估機制，梳理單位內(nèi)部各類業(yè)務(wù)的工作流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析風(fēng)險，將風(fēng)險點作為關(guān)鍵控制點，制定風(fēng)險應(yīng)對策略。單位在開展黨風(fēng)廉政建設(shè)、風(fēng)險防控工作時，重點關(guān)注內(nèi)部控制工作的組織情況、內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況、內(nèi)部管理制度的完善情況、關(guān)鍵崗位人員的管理情況、財務(wù)信息的編報情況等幾個方面的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并結(jié)合風(fēng)險排查情況，編制單位內(nèi)部的黨風(fēng)廉政建設(shè)風(fēng)險防控手冊。建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制。重大問題由單位領(lǐng)導(dǎo)班子按照民主集中制的原則研究決定。

市場經(jīng)濟的發(fā)展，對事業(yè)單位內(nèi)部控制也提出了更新、更高的要求，單位負責(zé)人不但要從思想上高度重視，不斷完善內(nèi)部控制制度，還要在實踐中有效實施。提高會計信息質(zhì)量，防范財務(wù)風(fēng)險，保證事業(yè)單位財產(chǎn)的安全和完整，一套操作性強、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，其有效實施無疑會促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制登上一個新臺階。

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（作者單位：中國水產(chǎn)科學(xué)研究院南海水產(chǎn)研究所 廣東廣州 510300）

[作者簡介：劉紅英（1984—），女，漢族，河北人，中國水產(chǎn)科學(xué)研究院南海水產(chǎn)研究所財務(wù)處，中級會計師，中級經(jīng)濟師，碩士。]

（責(zé)編：若佳）