會計核算方法之間的鉤稽關系解析

郭穎

摘 要：隨著經濟和社會的高速發展，會計人才間的競爭也越發激烈，學好會計學基礎知識和掌握實作技能為提高職業適應性做好準備，需要深入理解會計核算方法之間的鉤稽關系。編制會計核算方法鉤稽關系圖，解析各方法之間的因果關系，闡述各方法的實際應用，以期為會計理論學習者和實務工作者深入理解和掌握會計奠定堅實基礎。

關鍵詞：會計核算方法；理論方法；實務方法；設置賬戶

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）28-0083-02

會計核算方法是掌握會計理論知識并從事會計實務工作的基礎，對初學者來說，正確理解和合理應用難度非常大，主要原因在于，七種方法之間的勾稽關系不明確，各方法間的因果關系不清晰。因此，梳理各方法間的關系，為學習者編制會計核算方法鉤稽關系圖，讓核算方法與會計實務工作建立起真正的聯系。

一、編制會計核算方法鉤稽關系圖

會計核算方法是用以反映和監督經濟業務的基本方法，由設置賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表七種方法構成。根據理論與實務工作相結合的要求，可以把七種方法一分為二，其中設置賬戶、復式記賬、成本計算、財產清查屬于理論學習時必須掌握的基本方法，為方便后文所指，把本方法定義為理論方法，剩余三種填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表共同構成了實務工作要求的三大主要內容。同上，把此方法定義為實務方法，理論方法為實務方法奠定了堅實的基礎，實務方法為理論方法的具體應用提供了操作的平臺和空間，具體關系（見圖1）。

二、解析各方法之間的對應關系

（一）設置賬戶是會計核算方法體系的邏輯起點

會計是對特定主體發生的經濟活動進行反映和監督，其對象是社會再生產過程中的資金運動，由于資金運動的概括性和抽象性特征，使得會計核算對象不夠具體和明確，為了達到分門別類的系統的科學核算目的，就必然將經濟業務的全部經濟內容按照其相同的性質進行總括歸類。因此，根據特定主體經濟活動產生發展過程，依據資金運動的循環和周轉關系，對會計對象進行第一次歸類匯總，劃分成會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，按此分類，仍然不能滿足會計核算的具體要求。就資產而言，它以各種形態存在，如果不做進一步分類核算，直接以資產總額進行反映，將直接影響不同狀態資產的信息存量和功能發揮。因此，需要對會計要素做進一步分類，二次分類形成的項目名稱就是會計科目。而會計科目僅僅是對會計要素按經濟內容分類的項目名稱，不能反映經濟業務的增減變動，需要根據會計科目來命名具有一定結構的載體，記錄和反映每一類別項目的增加變動，這種具有特定結構的載體叫會計賬戶。因此，為了實現會計核算工作的可操作性，需要對種類繁多的經濟業務進行層層分類，根據會計科目設置會計賬戶，理應成為會計核算方法體系的邏輯起點。

（二）實務方法構成會計實際工作的運行主線

會計的基本職能是對特定主體發生的經濟活動進行連續、系統、全面地反映和監督，連續意味著每發生一筆經濟業務，會計就要做相應的記錄，即填制會計憑證。因此，從方法論的角度看，填制會計憑證就是連續記錄主體發生的經濟活動，按照時間推移不斷登記收入、支出等業務；系統是對某一類經濟業務的發生情況進行反映，也就是要分別顯示收支情況，其職能實現就是登記賬簿實務方法的應用，因此，登記賬簿就是分類反映會計信息的手段和方式；全面是對主體所有的經濟活動按照使用者的決策需要進行歸類匯總列示，向使用者傳遞決策有用的信息，這就要求把賬簿上分類登記的信息進行重新的分化與組合，以會計報表的形式對外提供信息，即編制會計報表。因此，為了實現會計的基本職能，根據連續、系統、全面的要求，相應地形成了會計實務工作的三大主要內容：填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表，實務方法構成了會計實際工作的運行主線。

（三）復式記賬是填制會計憑證和登記賬簿的理論依據

經過上述第二部分的分析，不難看出，會計憑證和賬簿分別連續、分類地記錄著經濟業務內容，問題的關鍵是，對內容記載需要采用科學有效的記賬方法，復試記賬為填制會計憑證和登記賬簿提供了很好的理論指導。復試記賬法要求對發生的每一項經濟業務，都要以相等的金額，在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的記賬方法，這種方法的運用體現在會計記賬憑證的填制上。因此，復式記賬是填制會計憑證的理論依據。同時，復式記賬法下每一筆經濟業務的發生引起兩個或以上賬戶金額的增減變動，不同筆業務中相同賬戶的增減變動記錄就是登記賬簿。因此，復式記賬又是登記賬簿的基礎。

（四）成本計算為填制會計憑證和登記賬簿提供數據支持

會計的對象是資金運動，貨幣作為會計的主要計量方式，按照會計準則計量要求進行確定，為保證會計記錄的合理性、準確性，歸集一定計算對象上的全部費用，借以確定其總成本和單位成本的專門方法，為填制會計憑證和登記賬簿提供數據支持。例如經濟業務，購入A材料4件，買價1 000元，支付運費80元。計算其總成本和單位成本，填制憑證時材料采購借方登記1 080（總成本），登記材料采購賬簿時需要填寫單位成本270元，數量4件，總成本1 080元。

（五）財產清查是登記賬簿可靠性的安全保障

為遵循會計信息質量可靠性要求，保證賬實相符，保護財產安全完整，需要采用財產清查方法，通過對企業的貨幣資金、存貨、固定資產、債權債務盤點或核對，查明各項財產的實存數與賬面結存數是否相符，根據準則要求進行相應會計處理，以實存數為標準調整會計賬簿記錄，從而保證賬簿記錄與實際情況相符，為賬簿信息可靠性提供安全保障。

深入理解會計核算方法之間的鉤稽關系，劃分理論方法與實務方法，剖析理論方法對實務方法的指導決定作用，為初學者描繪了方法間深層次關系的藍圖，為職業者更好地應用會計核算方法奠定堅實的基礎。

參考文獻：

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[責任編輯 陳麗敏]